一(yi)、租賃經營(ying)的(de)一(yi)般分析

　　所(suo)謂租賃，就是由(you)(you)物(wu)件(jian)所(suo)有(you)者(zhe)（出(chu)(chu)(chu)租人(ren)）按照合(he)同的規定(ding)，在(zai)一(yi)定(ding)期(qi)限(xian)內(nei)將物(wu)件(jian)出(chu)(chu)(chu)租給使(shi)用者(zhe)（承(cheng)租人(ren)）使(shi)用；承(cheng)租人(ren)按合(he)同向出(chu)(chu)(chu)租人(ren)繳納一(yi)定(ding)的租金。由(you)(you)于(yu)在(zai)租賃期(qi)間出(chu)(chu)(chu)租人(ren)把(ba)物(wu)件(jian)交由(you)(you)承(cheng)租人(ren)使(shi)用，但(dan)物(wu)件(jian)所(suo)有(you)權仍屬于(yu)出(chu)(chu)(chu)租人(ren)自(zi)己，因而它也可簡(jian)單概括為“動產(chan)或不動產(chan)所(suo)有(you)權的借(jie)貸關系(xi)”。

　　我國租(zu)(zu)賃主要指銀行、租(zu)(zu)賃公(gong)(gong)司和委托投(tou)資公(gong)(gong)司出(chu)(chu)(chu)租(zu)(zu)大型設(she)備(bei)的(de)活動。這些出(chu)(chu)(chu)租(zu)(zu)人本身不是生產企業(ye)，但擁有資金，可以(yi)從國外設(she)備(bei)制造單位或設(she)備(bei)供應廠商購買機(ji)(ji)器后再向國內外用戶出(chu)(chu)(chu)租(zu)(zu)。租(zu)(zu)賃的(de)范圍包(bao)括(kuo)飛機(ji)(ji)、船只(zhi)、車(che)輛、電子計算機(ji)(ji)和各(ge)種機(ji)(ji)電設(she)備(bei)，甚至擴(kuo)大到(dao)成套工廠。租(zu)(zu)賃期(qi)限一般在5年以(yi)下，帶(dai)有中期(qi)融資性(xing)質(zhi)。

　　現代租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)的(de)(de)種(zhong)類(lei)很(hen)多，主要(yao)有(you)兩類(lei)：一是融(rong)(rong)資性租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)，亦稱金(jin)融(rong)(rong)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)或(huo)金(jin)額(e)清償(chang)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)。它(ta)(ta)是指出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人把(ba)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)件(jian)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)給承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人，按期收取(qu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)。回(hui)收租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)總(zong)額(e)相當于(yu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)件(jian)價(jia)款、價(jia)款利息、手續費的(de)(de)總(zong)和。在租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)期內，承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人除分期向出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人支付(fu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)外，還應將租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)件(jian)保(bao)險(xian)。租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)期滿時，承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人可以支付(fu)象征性貨價(jia)以取(qu)得租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)件(jian)的(de)(de)所有(you)權(quan)。融(rong)(rong)資性租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)具有(you)可自己選擇租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)件(jian)、租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)時間長、不得中途退約的(de)(de)特(te)點(dian)(dian)。二是經(jing)營性租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)，亦稱服務租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)、管理租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)或(huo)操作性租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)。它(ta)(ta)是一種(zhong)以提(ti)供租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)件(jian)的(de)(de)短(duan)期使用權(quan)為(wei)特(te)點(dian)(dian)的(de)(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)形式。通常運用于(yu)一些需要(yao)專(zhuan)門技術(shu)進行(xing)維修保(bao)，技術(shu)更新較快的(de)(de)設(she)備。它(ta)(ta)具有(you)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)物(wu)件(jian)由出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人根據市場需要(yao)選購、實(shi)行(xing)專(zhuan)業化、租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)期太短(duan)的(de)(de)特(te)點(dian)(dian)。

　　租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃對(dui)承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)來(lai)說，可以避(bi)免長(chang)期擁有(you)機(ji)器(qi)設(she)備(bei)而(er)承(cheng)擔(dan)資(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)占用(yong)和經營風險。況(kuang)且，租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)支付過(guo)(guo)程(cheng)是較(jiao)為平(ping)穩的(de)(de)(de)，與其(qi)他方式(shi)籌集來(lai)的(de)(de)(de)資(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)購買企業所需的(de)(de)(de)機(ji)器(qi)相比(bi)，具有(you)很大的(de)(de)(de)均衡(heng)性。企業購買機(ji)器(qi)設(she)備(bei)其(qi)貸款人(ren)(ren)一(yi)(yi)般(ban)為一(yi)(yi)次性支出，即使采用(yong)期付款的(de)(de)(de)方式(shi)，資(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)支付時間仍比(bi)較(jiao)集中；而(er)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃過(guo)(guo)程(cheng)中所支付資(zi)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)方式(shi)可在簽合同時與雙方共同商訂。這樣，承(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)企業就(jiu)可以從減(jian)少稅負的(de)(de)(de)角(jiao)度出發，通過(guo)(guo)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)(jin)(jin)(jin)的(de)(de)(de)穩支付，來(lai)減(jian)少企業的(de)(de)(de)利潤(run)水(shui)平(ping)，使利潤(run)在各(ge)個年度平(ping)均分攤(tan)，以達(da)到減(jian)輕(qing)所得(de)稅租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)的(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)。租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃對(dui)出租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)來(lai)說，不需要過(guo)(guo)分關心機(ji)器(qi)設(she)備(bei)的(de)(de)(de)使用(yong)情況(kuang)，就(jiu)可以取得(de)數(shu)額較(jiao)多(duo)的(de)(de)(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)(jin)(jin)(jin)收入(ru)。況(kuang)且，國家對(dui)出租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)的(de)(de)(de)機(ji)器(qi)設(she)備(bei)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)(jin)(jin)(jin)收入(ru)按5％繳納營業稅，其(qi)稅收擔(dan)也是比(bi)較(jiao)輕(qing)的(de)(de)(de)。

　　當(dang)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)人與承租(zu)(zu)(zu)人在(zai)同一(yi)個企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)集(ji)團時，租(zu)(zu)(zu)賃可使(shi)其(qi)直接、公開地把資產(chan)從(cong)一(yi)個企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)轉給(gei)另一(yi)個企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，從(cong)而達到轉移收入與利潤(run)、減(jian)輕(qing)稅(shui)(shui)負(fu)的(de)目的(de)。例如，國內某企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)集(ji)團內部(bu)的(de)甲企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)某項生(sheng)產(chan)線(xian)價值150萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，未出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)前，該設(she)備每年(nian)生(sheng)產(chan)產(chan)品(pin)的(de)利潤(run)為18萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，所得適(shi)用稅(shui)(shui)率(lv)33％，即年(nian)應納(na)(na)稅(shui)(shui)額為5.94萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。現將該生(sheng)產(chan)線(xian)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)給(gei)同一(yi)個集(ji)團的(de)乙企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)，每年(nian)租(zu)(zu)(zu)金(jin)收入11.25萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（該租(zu)(zu)(zu)金(jin)水(shui)平與出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)給(gei)獨立第三(san)者的(de)水(shui)平相一(yi)致，符合獨立核算原則(ze)），則(ze)甲企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)將生(sheng)產(chan)線(xian)出(chu)(chu)租(zu)(zu)(zu)后的(de)租(zu)(zu)(zu)金(jin)收入應納(na)(na)營業(ye)(ye)(ye)(ye)稅(shui)(shui)為0.5625萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（11.25×5％）；而乙企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)承租(zu)(zu)(zu)后，在(zai)產(chan)品(pin)利潤(run)率(lv)不變的(de)情況下，由(you)于租(zu)(zu)(zu)金(jin)支出(chu)(chu)可以(yi)減(jian)少利潤(run)，則(ze)該企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)年(nian)利潤(run)額為6.75萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)，適(shi)用照(zhao)顧性稅(shui)(shui)率(lv)27％，乙企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)年(nian)應納(na)(na)所得稅(shui)(shui)額1.8225萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（6.75×27％）。因此，租(zu)(zu)(zu)賃后，該企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)集(ji)團的(de)總體稅(shui)(shui)負(fu)由(you)5.94萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)降為2.3875萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)（0.565＋1.8225），減(jian)輕(qing)稅(shui)(shui)負(fu)達3.5525萬(wan)(wan)(wan)元(yuan)(yuan)(yuan)。

　　應(ying)當(dang)指出，租(zu)(zu)賃(lin)產(chan)生(sheng)的抑減稅負效(xiao)應(ying)，并非只能(neng)在同一利益集團(tuan)內部實現(xian)，即使在專門租(zu)(zu)賃(lin)公司提供租(zu)(zu)賃(lin)設備的情(qing)況下，承租(zu)(zu)人仍可(ke)獲得抑減稅負的好處。

　　二、融資租賃的(de)稅收籌劃

　　融資租賃作為一種特殊的籌資方式，在市場經濟中的運用日益廣泛。融資租賃過程中的稅收籌劃，對于減輕市場法人主體稅負具有重要意義。