三、獲取資金時間(jian)價值

　　資金是有時間(jian)(jian)價值的(de)。納(na)稅(shui)人通過(guo)一定的(de)手段將當(dang)期應該繳(jiao)納(na)的(de)稅(shui)款延緩到以后年度繳(jiao)納(na)，以獲取資金的(de)時間(jian)(jian)價值，也是稅(shui)收籌劃目標體(ti)系(xi)的(de)有機組成部分之一。

　　資(zi)金(jin)(jin)的(de)(de)時間價(jia)(jia)值是指資(zi)金(jin)(jin)在(zai)經(jing)歷(li)一定時間的(de)(de)投資(zi)和再投資(zi)所增加的(de)(de)價(jia)(jia)值，也稱為貨(huo)幣的(de)(de)時間價(jia)(jia)值。

　　在經濟社會(hui)中，有(you)(you)這(zhe)樣一種(zhong)現(xian)(xian)象，那就是現(xian)(xian)在的(de)(de)(de)(de)(de)1元(yuan)錢(qian)(qian)和今后某個時點（如一年(nian)后）的(de)(de)(de)(de)(de)1無錢(qian)(qian)，其經濟價值(zhi)是不相(xiang)等的(de)(de)(de)(de)(de)，或者(zhe)說其經濟效用(yong)是不相(xiang)同(tong)的(de)(de)(de)(de)(de)。在利率為正(zheng)的(de)(de)(de)(de)(de)條件下(xia)，現(xian)(xian)在的(de)(de)(de)(de)(de)1元(yuan)錢(qian)(qian)比(bi)一年(nian)后的(de)(de)(de)(de)(de)1元(yuan)錢(qian)(qian)經濟價值(zhi)要大一些，即使在沒有(you)(you)通貨(huo)膨脹(zhang)的(de)(de)(de)(de)(de)情況下(xia)也是這(zhe)樣。例如，現(xian)(xian)在將(jiang)面(mian)值(zhi)1元(yuan)的(de)(de)(de)(de)(de)貨(huo)幣(bi)存入銀行，明年(nian)提款時就會(hui)發現(xian)(xian)可以支取比(bi)1元(yuan)錢(qian)(qian)更多的(de)(de)(de)(de)(de)貨(huo)幣(bi)，其增加額便是這(zhe)1元(yuan)錢(qian)(qian)經過一年(nian)投資的(de)(de)(de)(de)(de)收益，即這(zhe)1元(yuan)錢(qian)(qian)的(de)(de)(de)(de)(de)時間價值(zhi)。

　　貨幣為什么會(hui)增值(zhi)(zhi)呢？按照馬(ma)克(ke)思的(de)觀點，這是因為資本家用貨幣在(zai)市(shi)(shi)場上購買到一種叫做“勞動(dong)力(li)”的(de)特殊商品，勞動(dong)力(li)生產出的(de)新(xin)產品不(bu)僅(jin)可以(yi)彌補(bu)各種損耗，而且還可以(yi)創造出新(xin)價(jia)值(zhi)(zhi)，即剩(sheng)(sheng)余價(jia)值(zhi)(zhi)。剩(sheng)(sheng)余價(jia)值(zhi)(zhi)在(zai)社會(hui)各階層中(zhong)由(you)市(shi)(shi)場機制(zhi)進(jin)行分配，從而形成社會(hui)平均資金利潤率，這就是貨幣的(de)時間價(jia)值(zhi)(zhi)。

　　從一(yi)般經(jing)濟現象來看，貨(huo)幣(bi)投入(ru)生產(chan)經(jing)營過程后，其數額隨著時(shi)間(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)推移不斷增(zeng)長(chang)。企業資金循(xun)環和周(zhou)轉(zhuan)的(de)(de)(de)起點是投入(ru)貨(huo)幣(bi)資金，企業用它來購(gou)買其生產(chan)經(jing)營活動必需(xu)的(de)(de)(de)各種(zhong)資源，包括物(wu)力(li)和人力(li)資源等，然后生產(chan)出新產(chan)品，產(chan)品出售時(shi)，得到的(de)(de)(de)貨(huo)幣(bi)量(liang)大于最初的(de)(de)(de)投入(ru)量(liang)，資金的(de)(de)(de)這種(zhong)循(xun)環需(xu)要經(jing)過一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)時(shi)間(jian)(jian)(jian)，每完成一(yi)次循(xun)環，資金就會增(zeng)加一(yi)定(ding)的(de)(de)(de)數額。隨著時(shi)間(jian)(jian)(jian)的(de)(de)(de)推移，貨(huo)幣(bi)的(de)(de)(de)增(zeng)值額成幾(ji)何級數增(zeng)長(chang)，使得貨(huo)幣(bi)具有(you)時(shi)間(jian)(jian)(jian)價值。

　　既然貨幣具有(you)時(shi)間價值，盡(jin)量減少當(dang)(dang)期的(de)(de)應納(na)稅(shui)所得額，以(yi)延(yan)緩(huan)當(dang)(dang)期的(de)(de)稅(shui)款(kuan)繳納(na)就具有(you)理論與現實的(de)(de)意義。雖然這筆(bi)稅(shui)款(kuan)遲早是要繳納(na)的(de)(de)，但現在(zai)無(wu)償(chang)地占用(yong)(yong)這筆(bi)資金就相當(dang)(dang)于從財(cai)政部門獲得了一筆(bi)無(wu)息貸款(kuan)，其經濟效用(yong)(yong)是非(fei)常大的(de)(de)。

　　而且從(cong)理論上講(jiang)，如果企業(ye)每(mei)期(qi)都(dou)能將(jiang)后(hou)期(qi)的(de)(de)一(yi)(yi)筆(bi)(bi)費用(yong)在(zai)(zai)當期(qi)列支，或(huo)每(mei)期(qi)都(dou)能將(jiang)當期(qi)的(de)(de)一(yi)(yi)筆(bi)(bi)收入在(zai)(zai)下(xia)期(qi)計入應納稅(shui)所得額，則(ze)(ze)每(mei)期(qi)都(dou)可(ke)以(yi)(yi)用(yong)新“貸(dai)款(kuan)”償(chang)(chang)還舊(jiu)“貸(dai)款(kuan)”，則(ze)(ze)相(xiang)當于一(yi)(yi)筆(bi)(bi)永(yong)遠(yuan)不用(yong)清(qing)償(chang)(chang)的(de)(de)貸(dai)款(kuan)。假如企業(ye)每(mei)期(qi)都(dou)將(jiang)10萬(wan)元(yuan)(yuan)的(de)(de)稅(shui)款(kuan)延遲一(yi)(yi)年(nian)(nian)繳納，即(ji)相(xiang)當于第(di)一(yi)(yi)年(nian)(nian)獲(huo)取10萬(wan)元(yuan)(yuan)無息貸(dai)款(kuan)，第(di)二(er)年(nian)(nian)雖然要償(chang)(chang)還這(zhe)筆(bi)(bi)“貸(dai)款(kuan)”，但是該(gai)年(nian)(nian)又可(ke)以(yi)(yi)獲(huo)取10萬(wan)元(yuan)(yuan)的(de)(de)無息“貸(dai)款(kuan)”，這(zhe)筆(bi)(bi)“貸(dai)款(kuan)”應在(zai)(zai)第(di)三(san)年(nian)(nian)還，第(di)三(san)年(nian)(nian)在(zai)(zai)償(chang)(chang)付第(di)二(er)年(nian)(nian)的(de)(de)“貸(dai)款(kuan)”時，又可(ke)以(yi)(yi)獲(huo)得10萬(wan)元(yuan)(yuan)的(de)(de)“貸(dai)款(kuan)”……如此反復下(xia)去，則(ze)(ze)相(xiang)當于一(yi)(yi)筆(bi)(bi)10萬(wan)元(yuan)(yuan)的(de)(de)貸(dai)款(kuan)永(yong)遠(yuan)不用(yong)清(qing)償(chang)(chang)。

　　在信用經(jing)濟高(gao)速發(fa)展(zhan)的(de)(de)今天，企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)要進行生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)(ying)活動，尤其是在擴大(da)生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)(ying)規模(mo)時，經(jing)常會(hui)舉借貸(dai)款，因為(wei)僅(jin)靠自身積累發(fa)展(zhan)生(sheng)產(chan)的(de)(de)速度(du)畢竟太慢，不能滿足生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)(ying)的(de)(de)需要，這(zhe)時候，資(zi)(zi)金就顯得有極其寶(bao)貴(gui)。在資(zi)(zi)金主導的(de)(de)生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)(ying)活動中，沒有資(zi)(zi)金的(de)(de)狀況無法想象的(de)(de)。這(zhe)樣，如果(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)能盡量延緩稅款的(de)(de)繳納，就會(hui)使企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)營(ying)(ying)運資(zi)(zi)金相對寬裕，更得企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)發(fa)展(zhan)，對那些資(zi)(zi)金比較緊(jin)張的(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)來說更是如此。

　　企(qi)(qi)業(ye)(ye)要(yao)(yao)想擴大(da)(da)生(sheng)產經營(ying)規(gui)模，往往需要(yao)(yao)舉(ju)(ju)債(zhai)(zhai)，但(dan)舉(ju)(ju)債(zhai)(zhai)是有一定(ding)(ding)風(feng)(feng)險(xian)(xian)的，這種(zhong)風(feng)(feng)險(xian)(xian)被稱為財(cai)務(wu)風(feng)(feng)險(xian)(xian)，即企(qi)(qi)業(ye)(ye)因(yin)舉(ju)(ju)債(zhai)(zhai)規(gui)模過大(da)(da)致使利潤(run)不足以(yi)汪償債(zhai)(zhai)務(wu)本金(jin)及利息的風(feng)(feng)險(xian)(xian)。因(yin)而，企(qi)(qi)業(ye)(ye)舉(ju)(ju)債(zhai)(zhai)進行生(sheng)產經營(ying)，應將其(qi)舉(ju)(ju)債(zhai)(zhai)規(gui)模控制(zhi)在一定(ding)(ding)和比率(lv)范(fan)圍(wei)之(zhi)內，即舉(ju)(ju)債(zhai)(zhai)不應超過必要(yao)(yao)的界限(xian)，以(yi)免造成企(qi)(qi)業(ye)(ye)破產的不良后果。

　　盡(jin)量延遲稅款的(de)(de)(de)(de)繳納，無償(chang)地使用(yong)(yong)財政資金(jin)為自己企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)生產經(jing)營服(fu)務，則(ze)不(bu)存在財務風險，當(dang)然這(zhe)要求企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)在稅法允許的(de)(de)(de)(de)范(fan)圍之(zhi)內進行(xing)稅收(shou)籌劃。只要具備可(ke)(ke)行(xing)性，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)可(ke)(ke)以(yi)盡(jin)可(ke)(ke)能多地使用(yong)(yong)這(zhe)種無償(chang)資金(jin)，而(er)不(bu)用(yong)(yong)擔(dan)(dan)心其(qi)規模超過限度。除此之(zhi)外(wai)，由于稅收(shou)籌劃使得(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)當(dang)期的(de)(de)(de)(de)總(zong)資金(jin)增(zeng)加(jia)，企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)更(geng)有能力(li)清償(chang)債務，有利于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)擴大(da)舉債規模，即(ji)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)承擔(dan)(dan)財務風險的(de)(de)(de)(de)能力(li)相對增(zeng)強了，這(zhe)也有利于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)擴大(da)生產經(jing)營規模，有利于企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)長期可(ke)(ke)持續發展。

　　四、提(ti)高自(zi)身經(jing)濟效(xiao)益(yi)

　　納稅(shui)人(ren)從事經濟(ji)活動的(de)(de)最(zui)終(zhong)(zhong)目(mu)標的(de)(de)定位應該是(shi)(shi)總體經濟(ji)收(shou)益的(de)(de)最(zui)大化，而不(bu)(bu)應該是(shi)(shi)少(shao)繳稅(shui)款。如果納稅(shui)人(ren)從事經濟(ji)活動的(de)(de)最(zui)終(zhong)(zhong)目(mu)的(de)(de)僅(jin)定位在少(shao)繳稅(shui)款上，那(nei)(nei)么該納稅(shui)人(ren)最(zui)好不(bu)(bu)從事任何(he)經濟(ji)活動，因(yin)(yin)為這樣其(qi)應負擔的(de)(de)稅(shui)款數額(e)就會(hui)很少(shao)，甚至沒(mei)有。獲(huo)取最(zui)大的(de)(de)經濟(ji)收(shou)益既然(ran)是(shi)(shi)納稅(shui)人(ren)從事經濟(ji)活動的(de)(de)最(zui)終(zhong)(zhong)目(mu)的(de)(de)，那(nei)(nei)么提高主體經濟(ji)效(xiao)益就理所當然(ran)應該是(shi)(shi)稅(shui)收(shou)籌劃目(mu)標體系(xi)中不(bu)(bu)可(ke)或缺(que)的(de)(de)因(yin)(yin)素之(zhi)一。

　　稅收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)內容包(bao)括(kuo)合(he)法(fa)(fa)節稅、稅負轉嫁籌(chou)(chou)劃(hua)以(yi)及實(shi)現涉稅零風險(xian)。雖然采用(yong)任何(he)一種方法(fa)(fa)理論上都可以(yi)使納(na)稅主體直接或間接獲取經濟(ji)收(shou)(shou)(shou)益(yi)，但任何(he)事情都是有(you)成本的(de)(de)，稅收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)也不例外(wai)。在進行稅收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)時，應根據主體的(de)(de)實(shi)際情況，運用(yong)成本收(shou)(shou)(shou)益(yi)分析方法(fa)(fa)確定每次稅收(shou)(shou)(shou)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)凈收(shou)(shou)(shou)益(yi)。如果凈收(shou)(shou)(shou)益(yi)很(hen)小(xiao)或者(zhe)為負，則該項(xiang)籌(chou)(chou)劃(hua)就(jiu)不值得去做。

　　這(zhe)里所說的(de)(de)成(cheng)本(ben)(ben)，可(ke)以僅指當(dang)前的(de)(de)實際成(cheng)本(ben)(ben)，也可(ke)以從(cong)長遠看，指一段(duan)時(shi)期(qi)(qi)甚(shen)至將來可(ke)能發生(sheng)的(de)(de)顯(xian)(xian)性成(cheng)本(ben)(ben)與隱性成(cheng)本(ben)(ben)的(de)(de)總和。顯(xian)(xian)性成(cheng)本(ben)(ben)當(dang)然(ran)是值得(de)我們注(zhu)意的(de)(de)，但隱性成(cheng)本(ben)(ben)也不容忽(hu)視，尤其(qi)(qi)是對稅(shui)收籌(chou)劃(hua)中(zhong)的(de)(de)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)嫁(jia)籌(chou)劃(hua)而(er)言，更是這(zhe)樣。雖然(ran)從(cong)理論上講(jiang)，如果所銷(xiao)售(shou)(shou)產(chan)品(pin)(pin)的(de)(de)供(gong)(gong)給(gei)彈(dan)(dan)性需求(qiu)彈(dan)(dan)性，則(ze)納稅(shui)人便(bian)可(ke)以能過(guo)提高產(chan)品(pin)(pin)售(shou)(shou)價的(de)(de)辦法，將其(qi)(qi)承受的(de)(de)稅(shui)負人部分轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)嫁(jia)到購買者(zhe)(zhe)頭上，而(er)且供(gong)(gong)給(gei)彈(dan)(dan)性越大，需求(qiu)彈(dan)(dan)性越小，這(zhe)種(zhong)(zhong)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)嫁(jia)就(jiu)越容易。但是任何(he)事(shi)情都不是絕對的(de)(de)。一般而(er)言，需求(qiu)彈(dan)(dan)性比較小的(de)(de)產(chan)品(pin)(pin)，其(qi)(qi)長期(qi)(qi)需求(qiu)比短期(qi)(qi)需求(qiu)彈(dan)(dan)性要大，即消(xiao)(xiao)費(fei)者(zhe)(zhe)在(zai)持續(xu)高價的(de)(de)情況下，可(ke)以慢(man)(man)慢(man)(man)調整自己的(de)(de)消(xiao)(xiao)費(fei)習慣，尋(xun)找到替(ti)代(dai)消(xiao)(xiao)費(fei)品(pin)(pin)。如果產(chan)品(pin)(pin)售(shou)(shou)價過(guo)高，消(xiao)(xiao)費(fei)者(zhe)(zhe)遲早會減少(shao)對這(zhe)種(zhong)(zhong)商品(pin)(pin)的(de)(de)消(xiao)(xiao)費(fei)需求(qiu)。因而(er)，在(zai)現(xian)實經濟生(sheng)活中(zhong)，納稅(shui)人在(zai)利(li)用(yong)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)嫁(jia)方法進行籌(chou)劃(hua)時(shi)應該(gai)謹(jin)慎，一定要注(zhu)意這(zhe)種(zhong)(zhong)隱性成(cheng)本(ben)(ben)，即客戶數(shu)量的(de)(de)減少(shao)，或者(zhe)(zhe)從(cong)原料提供(gong)(gong)者(zhe)(zhe)角(jiao)度來說，合作者(zhe)(zhe)的(de)(de)變(bian)少(shao)。這(zhe)種(zhong)(zhong)成(cheng)本(ben)(ben)對企業的(de)(de)生(sheng)存來說是最致(zhi)命的(de)(de)損失。

　　納(na)稅人(ren)在不(bu)(bu)能將稅收負擔轉(zhuan)嫁給(gei)別(bie)人(ren)，或者預計將稅收負擔轉(zhuan)嫁給(gei)別(bie)人(ren)會(hui)不(bu)(bu)利于企業的長期(qi)可持續發展(zhan)時，可以(yi)(yi)考慮另一種(zhong)(zhong)思路，即(ji)提(ti)高(gao)自(zi)身經(jing)濟(ji)效益，將稅收負擔自(zi)我(wo)消(xiao)化，這其(qi)實也是廣(guang)義稅負轉(zhuan)嫁的一種(zhong)(zhong)，叫消(xiao)轉(zhuan)。至于如何提(ti)高(gao)自(zi)身經(jing)濟(ji)效益，納(na)稅人(ren)可以(yi)(yi)從以(yi)(yi)下(xia)幾方面著手：

　　（1）加強企(qi)業(ye)(ye)生(sheng)產(chan)經(jing)營(ying)管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)，提高(gao)管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)水平。企(qi)業(ye)(ye)管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)水平的(de)(de)(de)(de)提高(gao)對企(qi)業(ye)(ye)經(jing)濟(ji)效益(yi)(yi)的(de)(de)(de)(de)提高(gao)有(you)一定的(de)(de)(de)(de)促進作用，好的(de)(de)(de)(de)管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)可(ke)以減少企(qi)業(ye)(ye)的(de)(de)(de)(de)很(hen)多生(sheng)產(chan)運營(ying)成本(ben)，給(gei)企(qi)業(ye)(ye)帶來很(hen)大的(de)(de)(de)(de)收(shou)益(yi)(yi)。可(ke)口可(ke)樂(le)一瓶飲(yin)料，麥當勞一份(fen)快餐，之所(suo)以能(neng)夠暢銷(xiao)全(quan)世(shi)界，高(gao)水平的(de)(de)(de)(de)程式化(hua)、規(gui)范化(hua)管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)的(de)(de)(de)(de)貢(gong)獻不(bu)可(ke)埋沒。很(hen)多企(qi)業(ye)(ye)之所(suo)以破產(chan)也是因(yin)為管(guan)(guan)(guan)(guan)理(li)(li)(li)不(bu)善(shan)。

　　（2）加大科技投入，改進生產技術。在現今經濟高速發展的時代，企業利潤的構成中，技術因素所占的比重越來越大，高新技術產業下在領導著經濟的潮流以呈幾何級數的速度向前推進。一個企業如果能在某一領域中擁有最好的技術，則它一定會在經濟社會中占有一席之地。因而，企業在進行生產經營的過程中，一定要大力促進技術進步，加速企業產品的更新換代，以獲取更大的利潤。