在(zai)19世紀中葉，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)產(chan)生(sheng)于意大利(li)。那時，出(chu)現(xian)了稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)專家為(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人提(ti)供稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)咨詢(xun)的(de)活動(dong)，包(bao)括為(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人提(ti)供稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)和稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)咨詢(xun)。稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)這一現(xian)象的(de)產(chan)生(sheng)有(you)其(qi)深刻的(de)社會、文化、經濟原因。本文只是探求(qiu)，納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)尋求(qiu)稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)的(de)動(dong)力機制何在(zai)，或者說為(wei)什么納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人需要稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)，稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃(hua)能為(wei)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人帶來什么利(li)益？

　　任何稅(shui)(shui)收籌劃行(xing)(xing)(xing)為(wei)(wei)，其(qi)產(chan)生的根本原因(yin)都是經濟(ji)利(li)益(yi)的驅動，即經濟(ji)主體為(wei)(wei)追求(qiu)其(qi)自身經濟(ji)利(li)益(yi)的最大(da)化，這(zhe)也(ye)是資(zi)本的本質所必(bi)(bi)然(ran)需(xu)求(qiu)。就(jiu)稅(shui)(shui)收而(er)言，它是作為(wei)(wei)生產(chan)經營活動的支(zhi)出項目，企(qi)(qi)業(ye)必(bi)(bi)然(ran)希望越少越好，無論稅(shui)(shui)收是怎樣的合理公(gong)正(zheng)，都意味著企(qi)(qi)業(ye)的實(shi)際經濟(ji)利(li)益(yi)的損(sun)失。那么減輕企(qi)(qi)業(ye)的稅(shui)(shui)收負(fu)擔(dan)必(bi)(bi)然(ran)成(cheng)為(wei)(wei)其(qi)一個(ge)最直(zhi)接和根本的動力。然(ran)而(er)，這(zhe)個(ge)并不能解釋納稅(shui)(shui)人進行(xing)(xing)(xing)稅(shui)(shui)收籌劃動力機制的全部，因(yin)為(wei)(wei)企(qi)(qi)業(ye)自身追求(qiu)的復(fu)雜(za)性決(jue)定了企(qi)(qi)業(ye)進行(xing)(xing)(xing)稅(shui)(shui)收籌劃的主觀因(yin)素的復(fu)雜(za)性。

　　一、減(jian)輕稅收負擔

　　納稅(shui)(shui)人對(dui)直接減(jian)輕稅(shui)(shui)收(shou)(shou)負擔的追求，是稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃產生的最初原因。毫無疑問，直接減(jian)輕稅(shui)(shui)收(shou)(shou)負擔也就是稅(shui)(shui)收(shou)(shou)籌劃所(suo)要實現的目(mu)標之一。

　　納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)是(shi)納(na)稅(shui)義(yi)(yi)務的(de)(de)(de)承(cheng)擔者。換句話(hua)說，稅(shui)法規定的(de)(de)(de)負有納(na)稅(shui)義(yi)(yi)務的(de)(de)(de)單(dan)位(wei)和個人(ren)(ren)(ren)是(shi)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)。由(you)此可知，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)的(de)(de)(de)構成可以分為(wei)兩(liang)個部(bu)分：一(yi)是(shi)自(zi)(zi)然(ran)人(ren)(ren)(ren)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)；二是(shi)法人(ren)(ren)(ren)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)。但無論是(shi)自(zi)(zi)然(ran)人(ren)(ren)(ren)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)，還(huan)是(shi)法人(ren)(ren)(ren)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)，作為(wei)市場(chang)經濟(ji)的(de)(de)(de)主體，在(zai)產權界定清(qing)晰(xi)的(de)(de)(de)前(qian)提下(xia)，都有一(yi)個共同的(de)(de)(de)特點，那就是(shi)追(zhui)求(qiu)自(zi)(zi)身經濟(ji)利益的(de)(de)(de)最大化。因此可以說，納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)對自(zi)(zi)身經濟(ji)利益的(de)(de)(de)追(zhui)求(qiu)是(shi)納(na)稅(shui)人(ren)(ren)(ren)永恒(heng)的(de)(de)(de)追(zhui)求(qiu)的(de)(de)(de)內容之(zhi)一(yi)。

　　我們(men)說人(ren)(ren)(ren)們(men)對自(zi)(zi)(zi)身經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)的(de)追求是自(zi)(zi)(zi)然人(ren)(ren)(ren)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)全(quan)部永(yong)恒的(de)追求的(de)內容之一，這是因為(wei)自(zi)(zi)(zi)然人(ren)(ren)(ren)納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)首先是自(zi)(zi)(zi)然人(ren)(ren)(ren)，然后才是納(na)(na)稅(shui)(shui)人(ren)(ren)(ren)，而自(zi)(zi)(zi)然人(ren)(ren)(ren)對自(zi)(zi)(zi)身經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)的(de)追求，尋求自(zi)(zi)(zi)身效用的(de)最大滿足往往是第一位的(de)。

　　而(er)企業(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)人(ren)首先是(shi)(shi)一(yi)(yi)個(ge)經(jing)濟(ji)組(zu)織(zhi)，作為(wei)一(yi)(yi)個(ge)經(jing)濟(ji)組(zu)織(zhi)，首先需(xu)(xu)要(yao)(yao)資(zi)金進行(xing)生(sheng)產(chan)的(de)(de)(de)投(tou)入，經(jing)過一(yi)(yi)段時間的(de)(de)(de)生(sheng)產(chan)過程生(sheng)產(chan)出產(chan)品(pin)，然后(hou)將(jiang)產(chan)品(pin)投(tou)入市場(chang)進行(xing)流通，最后(hou)獲得更多的(de)(de)(de)利(li)潤，因(yin)此(ci)離不(bu)開(kai)貨幣，離不(bu)開(kai)對(dui)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)的(de)(de)(de)追(zhui)求(qiu)(qiu)，以(yi)保證經(jing)濟(ji)實(shi)體的(de)(de)(de)良性循環(huan)。對(dui)貨幣資(zi)金的(de)(de)(de)需(xu)(xu)求(qiu)(qiu)貫穿(chuan)于(yu)經(jing)濟(ji)組(zu)織(zhi)的(de)(de)(de)整個(ge)生(sheng)產(chan)過程，而(er)生(sheng)產(chan)經(jing)營的(de)(de)(de)目(mu)的(de)(de)(de)就是(shi)(shi)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)的(de)(de)(de)最大化(hua)。因(yin)此(ci)，可(ke)以(yi)說，企業(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)人(ren)對(dui)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)的(de)(de)(de)追(zhui)求(qiu)(qiu)是(shi)(shi)第一(yi)(yi)位(wei)的(de)(de)(de)，是(shi)(shi)首要(yao)(yao)的(de)(de)(de)。對(dui)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)的(de)(de)(de)追(zhui)求(qiu)(qiu)構成企業(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)人(ren)全部需(xu)(xu)要(yao)(yao)內容(rong)的(de)(de)(de)主干。既然企業(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)人(ren)對(dui)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)的(de)(de)(de)追(zhui)求(qiu)(qiu)是(shi)(shi)第一(yi)(yi)位(wei)的(de)(de)(de)，那么(me)企業(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)人(ren)納稅(shui)人(ren)以(yi)及推而(er)廣之全部法(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)人(ren)納稅(shui)對(dui)經(jing)濟(ji)利(li)益(yi)的(de)(de)(de)追(zhui)求(qiu)(qiu)也(ye)是(shi)(shi)第一(yi)(yi)位(wei)的(de)(de)(de)、首要(yao)(yao)的(de)(de)(de)。

　　我們知道，經濟利益(yi)最(zui)大(da)化(hua)的(de)(de)實(shi)現(xian)(xian)，不公要(yao)(yao)(yao)求(qiu)總(zong)收(shou)(shou)入大(da)于總(zong)成(cheng)本，而且要(yao)(yao)(yao)求(qiu)總(zong)收(shou)(shou)益(yi)與總(zong)成(cheng)本之間(jian)差額(e)的(de)(de)最(zui)大(da)化(hua)，在考慮貨幣時間(jian)價值的(de)(de)情況(kuang)下，為總(zong)收(shou)(shou)益(yi)現(xian)(xian)值之間(jian)差額(e)的(de)(de)最(zui)大(da)化(hua)。無論(lun)怎樣表述順納稅總(zong)收(shou)(shou)益(yi)一定(ding)的(de)(de)條件下，要(yao)(yao)(yao)實(shi)現(xian)(xian)經濟利益(yi)的(de)(de)最(zui)大(da)化(hua)，就是要(yao)(yao)(yao)使(shi)得(de)總(zong)成(cheng)本最(zui)小化(hua)。

　　我(wo)們通常(chang)所說的(de)(de)成本(ben)(ben)，是做某件事或實現某種經濟利益(yi)所要付出(chu)的(de)(de)各項費(fei)用(yong)(yong)代(dai)價(jia)。就企業(ye)而言，其在生產(chan)經營過程中發生的(de)(de)各項費(fei)用(yong)(yong)，如外購(gou)原材料、外購(gou)燃料、外購(gou)動力、支(zhi)付工(gong)人的(de)(de)工(gong)資、津貼、固定(ding)資產(chan)投資支(zhi)出(chu)、銷售費(fei)用(yong)(yong)、財務費(fei)用(yong)(yong)和管理費(fei)用(yong)(yong)等(deng)，即(ji)屬這(zhe)類支(zhi)出(chu)。在這(zhe)里，我(wo)們說這(zhe)種成本(ben)(ben)是企業(ye)的(de)(de)內(nei)在成本(ben)(ben)。毫無疑(yi)問，減少企業(ye)的(de)(de)內(nei)在成本(ben)(ben)可以提高(gao)企業(ye)的(de)(de)總體經濟效(xiao)益(yi)。

　　另一方(fang)面，作為(wei)國(guo)家憑借其(qi)權力(li)，依照稅法規定強制、無償(chang)征收的(de)(de)稅收，我們(men)在(zai)(zai)(zai)這里認為(wei)是(shi)企業的(de)(de)外(wai)在(zai)(zai)(zai)成本，也是(shi)構(gou)成企業生產的(de)(de)經營(ying)成本的(de)(de)本部分，其(qi)數額的(de)(de)減(jian)少照樣可以增加企業的(de)(de)實際(ji)經濟效益(yi)。因而，作為(wei)市(shi)場經濟主體(ti)的(de)(de)納稅人，在(zai)(zai)(zai)產權界定清晰的(de)(de)前提下，為(wei)實現(xian)自(zi)身經濟利益(yi)的(de)(de)最大化，進(jin)行稅收籌劃以減(jian)輕(qing)稅收負擔，是(shi)市(shi)場競爭機制全程度(du)的(de)(de)外(wai)在(zai)(zai)(zai)表(biao)現(xian)，具有一定的(de)(de)合理性。

　　直接減輕自身(shen)稅(shui)收負擔包括兩 層含(han)義：一(yi)層含(han)義是絕對(dui)地減少(shao)經(jing)濟主體的應(ying)納稅(shui)款(kuan)數額；另一(yi)層含(han)義則(ze)是相對(dui)較少(shao)經(jing)濟主體的應(ying)納稅(shui)款(kuan)數額，筆(bi)者(zhe)采用的是第二層含(han)義。

　　絕對較少經濟主體的應納稅款數額是稅收籌劃追求的淺層次目標。例如，某企業上年應納稅額總計為300萬元，當年經過一定的稅收籌劃，某企業上年應納稅額總計為250萬元，我們是否認為這種籌劃是成功的呢？從表面上看，這種籌劃減少了企業的應納稅額，應屬成功籌劃案例。在這里，我們姑且不考慮稅收籌劃本身所發生的成本費用，僅看稅收本身。如果企業經營規模較上年沒有太大的變化或者比上年有所擴大，比如上年的銷售收入為1000萬元，今年也大致是1000萬元，即在同樣條件下，企業的應納稅額減少，那么我們認為該籌劃案例是成功的。而如果企業當年的生產經營規模遠不如上年，比如上年銷售收入為1000萬元，今年僅為500萬元，那么我們認為，企業的實際稅收負擔加重了，因為去年應納稅額與銷售收入的比值為30%，而今年卻變成了50%，企業的實際稅負有所提升，顯然該籌劃案例是不成功的。