摘 要(yao)：納(na)(na)稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)目的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)是實(shi)現企業(ye)稅(shui)負成(cheng)本最(zui)小化、企業(ye)價值最(zui)大化。為實(shi)現這一目標(biao)，要(yao)求(qiu)納(na)(na)稅(shui)人除了具備相應(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)理論知識，還應(ying)形(xing)成(cheng)習慣性的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)納(na)(na)稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)理念和(he)思(si)維，其(qi)中(zhong)契(qi)(qi)約(yue)思(si)想就(jiu)是最(zui)核心的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內容(rong)。契(qi)(qi)約(yue)是與(yu)市(shi)(shi)場緊密相連的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，市(shi)(shi)場經(jing)濟(ji)其(qi)實(shi)就(jiu)是契(qi)(qi)約(yue)經(jing)濟(ji)，企業(ye)之間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)活動的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)內容(rong)是完全按(an)照事先形(xing)成(cheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)契(qi)(qi)約(yue)來執行的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，而最(zui)后(hou)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)負的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)后(hou)果(guo)也是由(you)企業(ye)實(shi)際的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)活動來決定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)，可見巧妙得簽訂(ding)企業(ye)間的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)經(jing)濟(ji)契(qi)(qi)約(yue)對(dui)納(na)(na)稅(shui)籌(chou)(chou)劃(hua)目標(biao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)實(shi)現的(de)(de)(de)(de)(de)(de)(de)意義。

　　關鍵詞(ci)：納稅(shui)籌劃 契(qi)約思(si)想

　　隨著(zhu)社(she)會經(jing)濟(ji)的(de)發(fa)展，稅收(shou)籌劃(hua)逐漸成為納稅人理財(cai)和經(jing)營(ying)管理體系中不(bu)可缺(que)少的(de)一(yi)部(bu)分。特別(bie)是我(wo)國加入(ru)WTO后，稅收(shou)籌劃(hua)對于企業經(jing)營(ying)更為重要(yao)。

　　目(mu)(mu)前人們普(pu)遍認為，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)籌(chou)劃是指在法律、法規(gui)和(he)規(gui)章允許的(de)(de)(de)范(fan)圍內，納(na)稅(shui)(shui)(shui)人通過對(dui)投資、融(rong)資及(ji)(ji)(ji)經(jing)(jing)營(ying)管理(li)、企(qi)業清算等環節的(de)(de)(de)事(shi)先籌(chou)劃和(he)安(an)排，對(dui)可能的(de)(de)(de)幾種納(na)稅(shui)(shui)(shui)方案進(jin)行優(you)化(hua)選擇，以(yi)實(shi)現(xian)企(qi)業利潤最大化(hua)，并(bing)兼顧(gu)股(gu)東權益的(de)(de)(de)最大化(hua)。但筆者這經(jing)(jing)在多年的(de)(de)(de)理(li)論(lun)研(yan)究(jiu)和(he)實(shi)戰(zhan)的(de)(de)(de)基(ji)礎上認為，納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃是指納(na)稅(shui)(shui)(shui)人（或(huo)其稅(shui)(shui)(shui)收(shou)代理(li)人）在規(gui)避了(le)各類(lei)經(jing)(jing)營(ying)風險和(he)經(jing)(jing)營(ying)成本的(de)(de)(de)基(ji)礎上，為達到(dao)減輕稅(shui)(shui)(shui)收(shou)負擔和(he)實(shi)現(xian)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)零風險以(yi)及(ji)(ji)(ji)長期經(jing)(jing)濟(ji)戰(zhan)略收(shou)益的(de)(de)(de)目(mu)(mu)的(de)(de)(de)，在稅(shui)(shui)(shui)法所允許或(huo)未及(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)范(fan)圍內，對(dui)企(qi)業的(de)(de)(de)經(jing)(jing)營(ying)、投資、理(li)財(cai)、組織、交易等各項活動進(jin)行事(shi)先安(an)排，以(yi)實(shi)現(xian)企(qi)業價值最大化(hua)的(de)(de)(de)過程。鑒(jian)于納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃的(de)(de)(de)綜合(he)性和(he)專業性，因(yin)此(ci)，實(shi)行納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃的(de)(de)(de)人員必須具(ju)備非(fei)常(chang)扎實(shi)的(de)(de)(de)經(jing)(jing)濟(ji)、財(cai)稅(shui)(shui)(shui)、商務及(ji)(ji)(ji)法律知識，除此(ci)以(yi)外，納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃人員的(de)(de)(de)思想意識在整個籌(chou)劃實(shi)施過程中更(geng)有(you)著(zhu)舉足輕重的(de)(de)(de)作(zuo)用，因(yin)此(ci)，筆者提出了(le)納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃人員在實(shi)施納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃過程中必須具(ju)備的(de)(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)(shui)籌(chou)劃核心思想契約(yue)思想。

　　眾是周知，稅(shui)(shui)收的(de)(de)(de)契約(yue)(yue)(yue)思(si)想(xiang)是將企(qi)業視為由投資人(ren)(ren)、所(suo)有(you)人(ren)(ren)、經(jing)理和貸(dai)款人(ren)(ren)之間訂立的(de)(de)(de)一系列契約(yue)(yue)(yue)組成的(de)(de)(de)集合體，契約(yue)(yue)(yue)各方(fang)均(jun)是追求自身效用的(de)(de)(de)最大化。在(zai)信息不對(dui)稱(cheng)的(de)(de)(de)市場上，政(zheng)府作為稅(shui)(shui)法的(de)(de)(de)代表毫(hao)無疑問應被引入(ru)訂立契約(yue)(yue)(yue)的(de)(de)(de)程序(xu)。不過，相對(dui)于(yu)其它契約(yue)(yue)(yue)方(fang)而言，政(zheng)府要通(tong)過變動(dong)稅(shui)(shui)法來(lai)(lai)實(shi)現策略調整(zheng)，通(tong)常是滯(zhi)后(hou)的(de)(de)(de)。因此，一個(ge)企(qi)業納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃的(de)(de)(de)成功與(yu)否與(yu)事先的(de)(de)(de)契約(yue)(yue)(yue)的(de)(de)(de)優(you)劣有(you)著(zhu)很大的(de)(de)(de)關系。對(dui)于(yu)納稅(shui)(shui)人(ren)(ren)來(lai)(lai)說(shuo)，利用契約(yue)(yue)(yue)思(si)想(xiang)，可以在(zai)更大范圍內、更主動(dong)的(de)(de)(de)實(shi)現統籌(chou)(chou)規劃，并按簽(qian)訂的(de)(de)(de)契約(yue)(yue)(yue)統一安排納稅(shui)(shui)事宜(yi)。下(xia)面舉(ju)一案例來(lai)(lai)說(shuo)明契約(yue)(yue)(yue)思(si)想(xiang)在(zai)納稅(shui)(shui)籌(chou)(chou)劃在(zai)實(shi)戰中的(de)(de)(de)運用。

　　廣(guang)東省(sheng)佛山市(shi)(shi)A企業（廣(guang)告支(zhi)出稅(shui)前扣(kou)除比率2%）2006年(nian)(nian)度產(chan)品(pin)(pin)(pin)銷(xiao)售(shou)收(shou)入(ru)10000萬元(yuan)，利潤總額(e)500萬元(yuan)。為提高其產(chan)品(pin)(pin)(pin)市(shi)(shi)場份額(e)，擴大(da)產(chan)品(pin)(pin)(pin)銷(xiao)路(lu)，提高企業的國內知名(ming)度，擬委托B廣(guang)告公司聘請國內著名(ming)C影星擔(dan)任其產(chan)品(pin)(pin)(pin)代言人，拍攝產(chan)品(pin)(pin)(pin)廣(guang)告在國內電視媒體(ti)播放(fang)。據A企業客觀估計，廣(guang)告投(tou)放(fang)之后(hou)，預計2007年(nian)(nian)度產(chan)品(pin)(pin)(pin)銷(xiao)售(shou)收(shou)入(ru)20000萬元(yuan)，利潤總額(e)（未扣(kou)除廣(guang)告支(zhi)出）可(ke)達1200萬元(yuan)。

　　B廣告(gao)公(gong)司經過前期了(le)解(jie)，就(jiu)廣告(gao)代理(li)費(fei)用(yong)(yong)初步向A企(qi)業報價600萬元(yuan)，其中，支付C影星代言(yan)費(fei)用(yong)(yong)300萬元(yuan)（稅前，代扣代繳個人所得稅），支付給電視臺廣告(gao)發布(bu)費(fei)用(yong)(yong)200萬元(yuan)，廣告(gao)代理(li)費(fei)用(yong)(yong)100萬元(yuan)。

　　A、B、C三方經協商(shang)，初步達成以下合作意(yi)向(xiang)：

　　1.由(you)B廣告公司與C影(ying)星簽(qian)訂勞務合同，聘請C影(ying)星拍(pai)攝(she)產品廣告，經A企業認可后在電視臺播放；

　　2.A企業(ye)一次(ci)性支付B廣告公(gong)司廣告費600萬元并向其索取發票(piao)；

　　3.B廣(guang)告公(gong)司支付C影星代(dai)言費用300萬(wan)元(yuan)并代(dai)扣代(dai)繳個人所得稅；

　　4.B廣告公司向電視臺一次性支付廣告發布費用200萬元并向其索取發票。