2.“先征(zheng)后返”是(shi)指對股份有限公司按照(zhao)規定實行所得稅(shui)及流轉稅(shui)先征(zheng)后返政策的，應先按照(zhao)稅(shui)法規定的征(zheng)收率征(zheng)稅(shui)，然后經批準稅(shui)收返還(huan)。在實際收到(dao)返還(huan)稅(shui)款的當期(qi)，作如下會計分錄：

①實行所(suo)得(de)稅(shui)先征(zheng)后返的公司，沖減當期(qi)所(suo)得(de)稅(shui)費用，借記“銀行存款”科(ke)目；貸(dai)記“所(suo)得(de)稅(shui)”科(ke)目。

②公司收到先征后返的消費稅、營業(ye)稅等，計人當期損(sun)益，借(jie)記“銀行存(cun)款”科目；貸記“主營業(ye)務(wu)稅金及附加”，“其(qi)他(ta)業(ye)務(wu)支出”科目。

③公司(si)收到(dao)先(xian)征后返的增值稅，計(ji)人當期損益(yi)，借記(ji)(ji)“銀行存款”科目；貸記(ji)(ji)“補(bu)貼(tie)收入(ru)——增值稅返還”科目。

（三）實(shi)行“免、抵、退”辦法(fa)的(de)會計處理

“抵(di)(di)(di)”是(shi)指生(sheng)產性企(qi)業以(yi)自營出口(kou)或(huo)委托代(dai)理(li)出口(kou)貨物(wu)(wu)所耗用原材(cai)料、零部件等已(yi)納稅(shui)額(e)抵(di)(di)(di)頂(ding)內銷貨物(wu)(wu)的(de)應納稅(shui)額(e)：“退(tui)”是(shi)指生(sheng)產性企(qi)業自營出口(kou)或(huo)委托代(dai)理(li)出口(kou)的(de)貨物(wu)(wu)占本企(qi)業當(dang)期全部貨物(wu)(wu)銷售(shou)額(e)50%及以(yi)上的(de)，因應抵(di)(di)(di)頂(ding)的(de)稅(shui)額(e)大于應納稅(shui)額(e)而未(wei)抵(di)(di)(di)頂(ding)完(wan)的(de)，稅(shui)務機關可將未(wei)抵(di)(di)(di)頂(ding)完(wan)的(de)稅(shui)額(e)予以(yi)退(tui)稅(shui)。反之，未(wei)抵(di)(di)(di)頂(ding)完(wan)的(de)稅(shui)額(e)結轉下期繼(ji)續抵(di)(di)(di)扣。

1.實(shi)行“免(mian)(mian)、抵、退”辦法的有進(jin)(jin)出(chu)(chu)(chu)口(kou)經營權的生(sheng)產(chan)性企業，在計算當(dang)期(qi)(qi)(qi)出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)應(ying)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、應(ying)免(mian)(mian)抵稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)、不予(yu)免(mian)(mian)抵稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)時：當(dang)外(wai)(wai)購(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)大于(yu)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)而未全部抵扣(kou)，按(an)規定應(ying)予(yu)退回(hui)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)[當(dang)期(qi)(qi)(qi)出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)離(li)岸價(jia)x外(wai)(wai)匯(hui)(hui)人(ren)民幣(bi)牌(pai)價(jia)x出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)征(zheng)收率(lv)(lv)一(yi)當(dang)期(qi)(qi)(qi)外(wai)(wai)購(gou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)的進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)+當(dang)期(qi)(qi)(qi)出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)離(li)岸價(jia)x外(wai)(wai)匯(hui)(hui)人(ren)民幣(bi)牌(pai)價(jia)x（出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)征(zheng)收率(lv)(lv)一(yi)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)）]，借記“應(ying)收補貼款(kuan)(kuan)（其他應(ying)收款(kuan)(kuan)）——應(ying)收出(chu)(chu)(chu)口(kou)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)）”科(ke)目，按(an)規定計算的當(dang)期(qi)(qi)(qi)應(ying)予(yu)抵扣(kou)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)（當(dang)期(qi)(qi)(qi)出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)離(li)岸價(jia)x外(wai)(wai)匯(hui)(hui)人(ren)民幣(bi)牌(pai)價(jia)x出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)—出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)），借記“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金——應(ying)交(jiao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)抵減(jian)(jian)內銷(xiao)產(chan)品應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)）”科(ke)目，按(an)規定計算的當(dang)期(qi)(qi)(qi)出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)不予(yu)免(mian)(mian)征(zheng)、抵扣(kou)和(he)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)[當(dang)期(qi)(qi)(qi)出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)離(li)岸價(jia)x外(wai)(wai)匯(hui)(hui)人(ren)民幣(bi)牌(pai)價(jia)x（出(chu)(chu)(chu)口(kou)貨(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)(wu)征(zheng)收率(lv)(lv)—退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)(lv)）]，借記“主營業務(wu)成本(ben)（產(chan)品銷(xiao)售(shou)成本(ben)）（不予(yu)免(mian)(mian)抵稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)）”科(ke)目；按(an)應(ying)予(yu)退回(hui)的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)加上出(chu)(chu)(chu)口(kou)抵減(jian)(jian)內銷(xiao)產(chan)品應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，貸記“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金——應(ying)交(jiao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（出(chu)(chu)(chu)口(kou)退稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)）”科(ke)目，按(an)不予(yu)免(mian)(mian)抵稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)，貸記“應(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)金——應(ying)交(jiao)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)（進(jin)(jin)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)轉出(chu)(chu)(chu)）”科(ke)目。

2.未實行“免、抵、退”辦法的企業，作如下會計處理：貨物出口銷售時，按當期出口貨物的應收款項，借記“應收賬款”等科目，按規定計算的出口退稅款，借記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目，按不予免抵稅額，借記“主營業務成本（產品銷售成本）”科目；按當期出口貨物實現的營業收入，貸記“主營業務收入（產品銷售收入）”科目，按規定征收率計算的應交稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”科目。