在稅(shui)收(shou)實務中(zhong)，國(guo)家(jia)為(wei)(wei)支持企業發展生產(chan)、擴大經營和鼓勵產(chan)品出口創(chuang)匯，區別(bie)不同情況對納(na)稅(shui)人的(de)稅(shui)款采取(qu)“減、免、抵、退”的(de)優惠(hui)政策，而對納(na)稅(shui)人違反(fan)稅(shui)法(fa)規定(ding)的(de)行為(wei)(wei)則采取(qu)“補、罰”稅(shui)款的(de)措施。這是稅(shui)收(shou)調節國(guo)民(min)經濟的(de)一種手段(duan)，在會(hui)計處(chu)理上應當按(an)照有關規定(ding)作(zuo)出正(zheng)確反(fan)映。本文擬以生產(chan)企業為(wei)(wei)例對此作(zuo)初步探討。

一、稅(shui)收“減、免(mian)、抵、退”的(de)會(hui)計處理

（一）實行“減、免”辦法的會(hui)計(ji)處理(li)

1.內(nei)資各類企業經批準的減(jian)免(mian)稅：

①按照(zhao)稅(shui)法(fa)規定(ding)的(de)減免稅(shui)額，除(chu)個(ge)別指定(ding)用(yong)途以外，應統(tong)一(yi)通過“應交(jiao)稅(shui)金”科(ke)(ke)目(mu)核算，結轉(zhuan)“盈(ying)余公積——國(guo)家(jia)扶持資金”科(ke)(ke)目(mu)單獨反映；

②稅法(fa)規定以外經批準直接減免的增(zeng)值稅，記入(ru)“補貼收(shou)入(ru)”科目，列入(ru)當期損(sun)益。

2.外(wai)資(zi)企(qi)業（包括港、澳、合資(zi)企(qi)業）經(jing)批準享(xiang)受所得(de)稅(shui)“兩免三減半”優(you)惠政(zheng)策的，在減免稅(shui)期間其減免稅(shui)額不作會計處理。

3.有(you)進(jin)出口經(jing)營權的生產性企業（包括外商(shang)投資企業）自營或委托代(dai)理出口貨物的減免稅，自2001年1月(yue)1日起(qi)，一律按“先征后退”或“免、抵、退”辦法執(zhi)行。

（二(er)）實(shi)行“先征后(hou)退”、“先征后(hou)返(fan)”辦法的(de)會計(ji)處理

1.“先征(zheng)后退(tui)(tui)”是指出(chu)口貨(huo)物(wu)一律先按(an)照(zhao)增值稅的規定征(zheng)稅，然后再由(you)稅務機關按(an)照(zhao)不同產品的退(tui)(tui)稅率退(tui)(tui)稅。

①按照(zhao)規(gui)定的退稅(shui)(shui)率計算出(chu)應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)出(chu)口(kou)(kou)(kou)退稅(shui)(shui)額(e)(e)（當期出(chu)口(kou)(kou)(kou)貨物的離岸(an)價(jia)(jia)x外匯(hui)人(ren)民(min)幣(bi)牌(pai)價(jia)(jia)x規(gui)定的退稅(shui)(shui)率），借記“應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)補貼款（其他應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)款）——應(ying)(ying)(ying)(ying)收(shou)出(chu)口(kou)(kou)(kou)退稅(shui)(shui)（增(zeng)值稅(shui)(shui)）“科目，計算出(chu)不予(yu)退稅(shui)(shui)額(e)(e)[當期出(chu)口(kou)(kou)(kou)貨物的離岸(an)價(jia)(jia)x外匯(hui)人(ren)民(min)幣(bi)牌(pai)價(jia)(jia)x（出(chu)口(kou)(kou)(kou)貨物征收(shou)率一退稅(shui)(shui)率）]，借記“主(zhu)營業務成本（產品(pin)銷售(shou)成本）”科目；貸記“應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)稅(shui)(shui)金——應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)（出(chu)口(kou)(kou)(kou)退稅(shui)(shui)）、——應(ying)(ying)(ying)(ying)交(jiao)增(zeng)值稅(shui)(shui)（進項稅(shui)(shui)額(e)(e)轉出(chu)）”科目。

②按照規定的征(zheng)稅率計算的應交(jiao)增(zeng)值稅上繳時，借記(ji)“應交(jiao)稅金——應交(jiao)增(zeng)值稅（已交(jiao)稅金）”科(ke)目(mu)；貸記(ji)“銀行存款”科(ke)目(mu)。

③收(shou)到稅(shui)務機關退(tui)稅(shui)款(kuan)時，借(jie)記(ji)“銀(yin)行存(cun)款(kuan)”科目；貸記(ji)“應(ying)收(shou)補貼款(kuan)（其他(ta)應(ying)收(shou)款(kuan)）——應(ying)收(shou)出口退(tui)稅(shui)（增值稅(shui)）”科目。

④因(yin)不(bu)符合(he)退稅(shui)(shui)規定(ding)，退稅(shui)(shui)憑證不(bu)全等造成(cheng)(cheng)(cheng)無法退稅(shui)(shui)的，或者實際收(shou)到的退稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)與(yu)原(yuan)申報退稅(shui)(shui)款(kuan)(kuan)不(bu)符的，應(ying)(ying)(ying)調(diao)整出(chu)口貨物(wu)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)，借(jie)記“主營業務(wu)成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)（產品(pin)銷(xiao)售成(cheng)(cheng)(cheng)本(ben)）”科目；貸記“應(ying)(ying)(ying)收(shou)補貼款(kuan)(kuan)（其他應(ying)(ying)(ying)收(shou)款(kuan)(kuan)）——應(ying)(ying)(ying)收(shou)出(chu)口退稅(shui)(shui)（增(zeng)值稅(shui)(shui)）”科目。

⑤對已申報的退稅貨物，如發生退關退貨的，應根據其主管稅務機關核定的應補交稅款，借記“應交稅金——應交增值稅（出口退稅）”科目，按征、退稅率之差計算的不予退稅額，借記“主營業務成本（產品銷售成本）”科目；貸記“應收補貼款（其他應收款）——應收出口退稅（增值稅）”科目。