一、企業分配股權紅利代扣代繳個人所得稅不足。隨著企業改制以及股份制企業、民營企業的大力發展，個人直接參股或通過職工持股會參股的情況越來越多。紅利發放征收個人所得稅規模越來越大，成為個稅增長的重要支撐。很多單位紅利個稅已遠遠超過工資、薪金個稅。國家稅務總局國稅發[1994]089號文件明確規定“股份制企業在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發紅股)，應以派發紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅”，國稅發[1997]198號文件規定“股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅”， 國稅函發[1998]289號文件規定“《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發<1997>198號)中所表述的“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅”。在審計實際工作中，我們經常發現部分單位派發紅利或轉增股本時代扣代繳個人所得稅不足，有的甚至不作扣繳。
　　二、支付職工集資利息時代扣代繳個人所得稅不足。職工集資的方式在我國企業中是普遍存在的，一些企業因資金緊張，銀行貸款手續繁瑣等原因，經常以職工集資方式籌措資金發展生產，以解燃眉之急。企業向職工集資形成企業對職工的負債，是一種融資行為，要向職工支付集資利息，而集資利息對于職工個人來說，屬于個人所得，應按“利息、股息、紅利”所得(稅率20%)繳納的個人所得稅。審計中發現不少單位在發放集資利息時未按稅法規定扣繳個人所得稅，有的不代扣代繳，有的扣繳不足。其中，扣繳不足的主要原因是有的單位認為集資利息類似于銀行儲蓄存款利息按5%的稅率繳納。中華人民共和國國務院令第502號規定：對儲蓄存款利息所得征收個人所得稅，減按5%的比例稅率執行。減征幅度的調整由國務院決定。可見，5%的比例稅率明確適用于儲蓄存款，因此對單位支付給個人的集資利息，仍然按照20%的比例稅率代扣代繳個人所得稅。
　　三、當(dang)月(yue)分(fen)(fen)次(ci)發(fa)放的(de)(de)(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)薪金(jin)所(suo)得(de)(de)(de)未(wei)合并計(ji)稅(shui)造成代(dai)(dai)扣(kou)代(dai)(dai)繳(jiao)個人所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)不(bu)足(zu)。在(zai)審計(ji)實際工(gong)(gong)(gong)作中，我(wo)們發(fa)現一(yi)個普遍存在(zai)的(de)(de)(de)問(wen)(wen)題(ti)，就是對當(dang)月(yue)分(fen)(fen)次(ci)發(fa)放的(de)(de)(de)工(gong)(gong)(gong)資(zi)薪金(jin)所(suo)得(de)(de)(de)未(wei)合并計(ji)稅(shui)。《國家稅(shui)務(wu)總局關于調(diao)整個人取(qu)得(de)(de)(de)全年(nian)一(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)等計(ji)算征收(shou)個人所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)方(fang)法(fa)問(wen)(wen)題(ti)的(de)(de)(de)通(tong)知》(國稅(shui)發(fa)[2005]9號)第五條(tiao)明(ming)確規定(ding)“雇員取(qu)得(de)(de)(de)除全年(nian)一(yi)次(ci)性(xing)獎(jiang)金(jin)以外的(de)(de)(de)其它各(ge)種名目(mu)獎(jiang)金(jin)，如半年(nian)獎(jiang)、季度獎(jiang)、加(jia)班獎(jiang)、先進獎(jiang)、考勤獎(jiang)等，一(yi)律與當(dang)月(yue)工(gong)(gong)(gong)資(zi)、薪金(jin)收(shou)入(ru)合并，按(an)稅(shui)法(fa)規定(ding)繳(jiao)納個人所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)”。由(you)于單(dan)次(ci)發(fa)放的(de)(de)(de)規模(mo)相對較(jiao)小，適(shi)用的(de)(de)(de)稅(shui)率較(jiao)低或達(da)不(bu)到起征點，很多單(dan)位(wei)通(tong)過化整為零(ling)，或是不(bu)將各(ge)種形(xing)式的(de)(de)(de)收(shou)入(ru)所(suo)得(de)(de)(de)合并，從而造成個人所(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)代(dai)(dai)扣(kou)代(dai)(dai)繳(jiao)不(bu)足(zu)。

來源：會計師事務所