2、依據

（1）總(zong)局公告2016年第23號文件規定：按照現行政策規定適用差額(e)(e)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)辦法(fa)繳納增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)，且(qie)不得(de)全(quan)額(e)(e)開(kai)具增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)發票（財政部(bu)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)務總(zong)局另有規定的除(chu)外，納稅(shui)(shui)(shui)(shui)人自(zi)行開(kai)具或(huo)(huo)者稅(shui)(shui)(shui)(shui)務機關代開(kai)增值稅(shui)(shui)(shui)(shui)發票時，通(tong)過新系(xi)統中差額(e)(e)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)開(kai)票功能，錄入含稅(shui)(shui)(shui)(shui)銷售額(e)(e)（或(huo)(huo)含稅(shui)(shui)(shui)(shui)評估額(e)(e)）和(he)扣(kou)除(chu)額(e)(e)，系(xi)統自(zi)動(dong)計算稅(shui)(shui)(shui)(shui)額(e)(e)和(he)不含稅(shui)(shui)(shui)(shui)金額(e)(e)，備(bei)注欄自(zi)動(dong)打印“差額(e)(e)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)(shui)”字(zi)樣，發票不得(de)與其他(ta)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)行為混(hun)開(kai)。

（2）國家稅務總(zong)局貨勞司(si)2016年10月14日回復旅游服務業差額(e)(e)(e)(e)征稅政策：選擇差額(e)(e)(e)(e)征稅政策的業務如需開具(ju)(ju)增(zeng)值(zhi)稅專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)(piao)，開具(ju)(ju)兩張發(fa)票(piao)(piao)：差額(e)(e)(e)(e)部分(fen)開具(ju)(ju)增(zeng)值(zhi)稅普(pu)通發(fa)票(piao)(piao)，非差額(e)(e)(e)(e)部分(fen)開具(ju)(ju)增(zeng)值(zhi)稅專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)(piao)；開具(ju)(ju)增(zeng)值(zhi)稅普(pu)通發(fa)票(piao)(piao)，即(ji)全(quan)額(e)(e)(e)(e)開具(ju)(ju)普(pu)通發(fa)票(piao)(piao)即(ji)可，兩種(zhong)方式均(jun)不使用(yong)“差額(e)(e)(e)(e)開票(piao)(piao)”功能(neng)。

二、可以使用差額開票功能的

1、銷售取(qu)得（不含自建）的(de)(de)不動產(chan)(chan)，適用（或(huo)選擇適用）簡易計稅方法的(de)(de)，以取(qu)得的(de)(de)全部(bu)價(jia)款和價(jia)外費用減去該項不動產(chan)(chan)購置原價(jia)或(huo)者取(qu)得不動產(chan)(chan)時的(de)(de)作(zuo)價(jia)后的(de)(de)余額(e)為銷售額(e)，按照5%的(de)(de)征收(shou)率計算(suan)應納稅額(e)。（財(cai)稅【2016】36號文附(fu)件2）

2、北京市(shi)(shi)(shi)、上(shang)海市(shi)(shi)(shi)、廣州市(shi)(shi)(shi)和深(shen)圳市(shi)(shi)(shi)，個(ge)人將購(gou)買2年以上(shang)（含2年）的(de)非普通住(zhu)房對外銷售的(de)，以銷售收入(ru)減去購(gou)買住(zhu)房價款(kuan)后(hou)的(de)差額按照5%的(de)征收率繳(jiao)納(na)增(zeng)值(zhi)稅。（財稅【2016】36號文附件3）

 以上通過(guo)差額(e)征稅功(gong)能開票(piao)(piao)，也可(ke)以全額(e)開普票(piao)(piao)。

理解(jie)：銷(xiao)售方差額納(na)稅，購買方差額抵扣稅款。

例：一般納(na)稅人A，將其2016年4月30日(ri)前購入(ru)(ru)的(de)不動產(chan)出售給一般納(na)稅人B，取得(de)含(han)稅收入(ru)(ru)2000萬元，不動產(chan)購入(ru)(ru)原價1200萬元，選擇簡易計稅方(fang)法，乙公(gong)司要(yao)求開(kai)具增(zeng)值稅專(zhuan)用發(fa)票。

A應納增值稅(shui)=（2000-1200）÷（1+5%）×5%=38.10萬(wan)元(yuan)，A不動產銷售額=2000-38.10=1961.90萬(wan)元(yuan)。

A開發(fa)票(piao)給B開具(ju)有兩種方法，一種是開具(ju)2000萬元的普通發(fa)票(piao)給B；第二(er)種是使用(yong)差(cha)額(e)開票(piao)功能(neng)開具(ju)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用(yong)發(fa)票(piao)，票(piao)面(mian)價稅(shui)合(he)計2000萬元，稅(shui)額(e)38.10萬元，金額(e)1961.90萬元。

借：銀行存款(kuan) 2000

　　貸：營(ying)業(ye)外收入(ru) 1961.9

　　　　應交(jiao)稅(shui)費—應交(jiao)增值稅(shui) 38.10

四、使用正常開票功能的

1、中國(guo)證券登記結算公司的銷(xiao)售額，不(bu)包括(kuo)以下資(zi)金項目(mu)：按(an)規定提取(qu)的證券結算風險基(ji)金；代收代付(fu)的證券公司資(zi)金交(jiao)(jiao)收違(wei)約墊付(fu)資(zi)金利息；結算過程(cheng)中代收代付(fu)的資(zi)金交(jiao)(jiao)收違(wei)約罰息。（財稅【2016】39號(hao)）

2、試點納稅(shui)(shui)人提供建筑服務適用(yong)簡易計(ji)稅(shui)(shui)方(fang)法的，以(yi)取得的全部價(jia)款和(he)價(jia)外費用(yong)扣除支付(fu)的分包款后的余額為(wei)銷售額。（財稅(shui)(shui)【2016】36號文附件2）

3、房(fang)地(di)(di)產(chan)(chan)開發企業中的(de)一(yi)般納稅人銷(xiao)售其開發的(de)房(fang)地(di)(di)產(chan)(chan)項目（選擇簡(jian)易計(ji)稅方法的(de)房(fang)地(di)(di)產(chan)(chan)老項目除(chu)(chu)外(wai)），以取(qu)得的(de)全部(bu)價款(kuan)和價外(wai)費用(yong)，扣(kou)除(chu)(chu)受(shou)讓土地(di)(di)時向政府部(bu)門支付的(de)土地(di)(di)價款(kuan)后的(de)余額為(wei)銷(xiao)售額。（財稅【2016】36號文附(fu)件2）

4、符合規(gui)定的(de)試點納稅人提供融資租(zu)賃服務，以取得的(de)全部價款和(he)價外費用，扣除支(zhi)付的(de)借(jie)款利息（包括外匯借(jie)款和(he)人民(min)幣借(jie)款利息）、發行債券利息和(he)車輛(liang)購置(zhi)稅后的(de)余額為銷售額。（財(cai)稅【2016】36號(hao)文(wen)附件2）

5、符合規定(ding)的試點(dian)納(na)稅人(ren)提供融資(zi)性售后(hou)回租服務，以取得的全部價(jia)款和價(jia)外費用（不含本金），扣(kou)除對外支(zhi)付的借款利(li)息（包括外匯借款和人(ren)民(min)幣借款利(li)息）、發行債券利(li)息后(hou)的余(yu)額(e)作(zuo)為銷售額(e)。（財(cai)稅【2016】36號文附件2）

6、提供(gong)物(wu)業管理服務的(de)(de)納(na)稅(shui)(shui)人，向服務接(jie)受方收取的(de)(de)自來水水費，以扣除其對外支付的(de)(de)自來水水費后的(de)(de)余額為銷(xiao)售額，按照簡易計(ji)稅(shui)(shui)方法(fa)依3%的(de)(de)征收率(lv)計(ji)算繳(jiao)納(na)增值稅(shui)(shui)。（總局(ju)公(gong)告2016年54號(hao)）

以上通過增(zeng)(zeng)值稅發票(piao)管(guan)理(li)新系(xi)統(tong)中正常開票(piao)功能，以取得的全部價款和價外費用(yong)全額開具(ju)增(zeng)(zeng)值稅發票(piao)，申(shen)報時差額扣除。

理解：銷售(shou)(shou)方差(cha)額納稅，購買(mai)方全(quan)額抵扣稅款，減輕了銷售(shou)(shou)方不(bu)(bu)能取得進項發票的稅負(fu)問(wen)題，又使(shi)購買(mai)方的利益(yi)不(bu)(bu)受影響。

例：房地產企業銷售開發產品售價1110萬元，假設土地成本666萬元，開具增值稅專用發票注明銷項稅額110萬元，進項稅額30萬元。