一、不得使用差額開票功能的

（一）規(gui)定(ding)不得開具增值稅(shui)專用發票

1、經紀代理服務(wu)，以取(qu)得的全(quan)部(bu)價款(kuan)和價外費(fei)用，扣除向(xiang)委托(tuo)方收(shou)(shou)取(qu)并代為支付的政(zheng)府性(xing)基金或(huo)(huo)(huo)者行(xing)政(zheng)事(shi)業(ye)(ye)性(xing)收(shou)(shou)費(fei)后的余額為銷售額。向(xiang)委托(tuo)方收(shou)(shou)取(qu)的政(zheng)府性(xing)基金或(huo)(huo)(huo)者行(xing)政(zheng)事(shi)業(ye)(ye)性(xing)收(shou)(shou)費(fei)，不得開具增值稅(shui)專用發票。（財(cai)稅(shui)【2016】36號(hao)文附件2）理解：代收(shou)(shou)的政(zheng)府性(xing)基金或(huo)(huo)(huo)行(xing)政(zheng)事(shi)業(ye)(ye)性(xing)收(shou)(shou)費(fei)為財(cai)政(zheng)票據，由委托(tuo)方開。

2、試點(dian)納稅(shui)(shui)人(ren)提供有形動產(chan)(chan)融資性售后回(hui)租(zu)服務，向(xiang)承(cheng)(cheng)租(zu)方收取的有形動產(chan)(chan)價款本金，不得開具(ju)增值稅(shui)(shui)專用(yong)(yong)發票(piao)，可以開具(ju)普通發票(piao)。（財稅(shui)(shui)【2016】36號文附件2）理(li)解：這里(li)是老合同繼續按照有形動產(chan)(chan)租(zu)賃服務繳(jiao)稅(shui)(shui)，適用(yong)(yong)17%稅(shui)(shui)率(lv)，承(cheng)(cheng)租(zu)方購進有形動產(chan)(chan)時(shi)已抵(di)扣，出(chu)租(zu)時(shi)不征增值稅(shui)(shui)，如果回(hui)租(zu)時(shi)開具(ju)增值稅(shui)(shui)專用(yong)(yong)發票(piao)，會造成重復(fu)抵(di)扣。

3、旅(lv)游(you)(you)(you)服務(wu)，可以(yi)選擇以(yi)取(qu)得的(de)全部價(jia)款(kuan)和(he)價(jia)外(wai)費(fei)用，扣除向(xiang)旅(lv)游(you)(you)(you)服務(wu)購買方收取(qu)并支(zhi)付給(gei)(gei)其(qi)他(ta)單位或者(zhe)個人(ren)的(de)住(zhu)宿費(fei)、餐飲費(fei)、交通費(fei)、簽(qian)證費(fei)、門票費(fei)和(he)支(zhi)付給(gei)(gei)其(qi)他(ta)接團旅(lv)游(you)(you)(you)企業的(de)旅(lv)游(you)(you)(you)費(fei)用后的(de)余額為銷售額。向(xiang)旅(lv)游(you)(you)(you)服務(wu)購買方收取(qu)并支(zhi)付的(de)上述費(fei)用，不(bu)得開(kai)具增值(zhi)稅專(zhuan)用發票，可以(yi)開(kai)具普(pu)通發票。（財稅【2016】36號文附(fu)件2）

4、納(na)稅(shui)(shui)(shui)人轉讓2016年4月30日前取(qu)得(de)的土地使用(yong)權(quan)，可(ke)以選擇適用(yong)簡(jian)易計稅(shui)(shui)(shui)方(fang)法(fa)，以取(qu)得(de)的全部價(jia)款和價(jia)外(wai)費(fei)用(yong)減去(qu)取(qu)得(de)該土地使用(yong)權(quan)的原(yuan)價(jia)后的余額為銷售額，按照5%的征收(shou)率(lv)計算繳納(na)增值稅(shui)(shui)(shui)。（財稅(shui)(shui)(shui)【2016】47號）

5、納稅(shui)(shui)人提(ti)供(gong)勞務(wu)派遣服務(wu)，可(ke)以(yi)選擇差額(e)(e)納稅(shui)(shui)，以(yi)取(qu)得的(de)(de)全部價(jia)款和價(jia)外費(fei)用(yong)(yong)，扣除代用(yong)(yong)工(gong)單(dan)位(wei)支付(fu)給(gei)勞務(wu)派遣員工(gong)的(de)(de)工(gong)資、福利和為其(qi)辦理社(she)會保險及住房公積金后的(de)(de)余(yu)額(e)(e)為銷售額(e)(e)，按(an)照簡易(yi)計(ji)稅(shui)(shui)方法依5%的(de)(de)征(zheng)收(shou)率計(ji)算繳納增值稅(shui)(shui)。向用(yong)(yong)工(gong)單(dan)位(wei)收(shou)取(qu)用(yong)(yong)于支付(fu)給(gei)勞務(wu)派遣員工(gong)工(gong)資、福利和為其(qi)辦理社(she)會保險及住房公積金的(de)(de)費(fei)用(yong)(yong)，不得開(kai)具(ju)增值稅(shui)(shui)專用(yong)(yong)發(fa)票，可(ke)以(yi)開(kai)具(ju)普(pu)通發(fa)票。（財稅(shui)(shui)【2016】47號）

6、納(na)稅(shui)(shui)人提(ti)供人力資(zi)源外(wai)包服(fu)(fu)務，按照經(jing)紀代(dai)理服(fu)(fu)務繳納(na)增(zeng)值稅(shui)(shui)，其銷售額不包括受(shou)客戶(hu)單(dan)位委托代(dai)為(wei)向(xiang)客戶(hu)單(dan)位員工(gong)(gong)發(fa)放的工(gong)(gong)資(zi)和代(dai)理繳納(na)的社(she)會保險、住房公(gong)積金。向(xiang)委托方收取并代(dai)為(wei)發(fa)放的工(gong)(gong)資(zi)和代(dai)理繳納(na)的社(she)會保險、住房公(gong)積金，不得開(kai)具增(zeng)值稅(shui)(shui)專用發(fa)票，可以開(kai)具普通發(fa)票。（財稅(shui)(shui)【2016】47號）

7、納稅(shui)人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執行(xing)。(財稅(shui)【2016】68號(hao)）

8、中(zhong)(zhong)國(guo)移動通(tong)信(xin)(xin)(xin)集團公(gong)司(si)、中(zhong)(zhong)國(guo)聯(lian)合網絡通(tong)信(xin)(xin)(xin)集團有(you)限公(gong)司(si)、中(zhong)(zhong)國(guo)電(dian)信(xin)(xin)(xin)集團公(gong)司(si)及其(qi)成(cheng)員單位通(tong)過手機短信(xin)(xin)(xin)公(gong)益(yi)特服號(hao)為公(gong)益(yi)性機構接(jie)受捐款，以其(qi)取得(de)(de)的(de)全部(bu)價款和價外費(fei)用，扣除(chu)支(zhi)付給公(gong)益(yi)性機構捐款后(hou)的(de)余額為銷售額。其(qi)接(jie)受的(de)捐款，不得(de)(de)開具(ju)增值稅(shui)專用發票。（財稅(shui)【2016】39號(hao)）

9、納稅人提(ti)供簽證代理(li)服務(wu)，以取得(de)(de)的(de)(de)全(quan)部(bu)價(jia)(jia)款和價(jia)(jia)外費用(yong)，扣除向服務(wu)接受方收取并代為(wei)(wei)支付給外交(jiao)部(bu)和外國駐(zhu)華使（領(ling)）館的(de)(de)簽證費、認證費后的(de)(de)余額為(wei)(wei)銷售額。向服務(wu)接受方收取并代為(wei)(wei)支付的(de)(de)簽證費、認證費，不得(de)(de)開(kai)具增值稅專(zhuan)用(yong)發(fa)票(piao)，可以開(kai)具增值稅普通發(fa)票(piao)。（總局公告2016年第69號(hao)）

10、納稅人代(dai)理進(jin)口按規定免(mian)征進(jin)口增值稅的貨物(wu)，其銷售(shou)額(e)向(xiang)委托(tuo)(tuo)方(fang)收(shou)取(qu)并代(dai)為支付的貨款(kuan)。向(xiang)委托(tuo)(tuo)方(fang)收(shou)取(qu)并代(dai)為支付的款(kuan)項(xiang)，不得開(kai)具增值稅專用發(fa)票，可以開(kai)具增值稅普(pu)通(tong)發(fa)票。（總局(ju)公告(gao)2016年(nian)第(di)69號）

11、教育部(bu)考試中心(xin)及其(qi)直屬單位(wei)代為收取并支付給(gei)境外單位(wei)的考試費(fei)，不得(de)開具(ju)(ju)增值(zhi)稅專(zhuan)用發票，可(ke)以開具(ju)(ju)增值(zhi)稅普通發票。（總(zong)局公告(gao)2016年第69號）

（二）發票開具

1、稅(shui)法明文規定(ding)銷售(shou)額(e)(e)差額(e)(e)扣減部分，不(bu)得開(kai)(kai)具增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票的(de)，有兩(liang)種(zhong)方法，一是(shi)開(kai)(kai)兩(liang)張發票，不(bu)使用(yong)“差額(e)(e)開(kai)(kai)票功能”。即銷售(shou)額(e)(e)扣減差額(e)(e)部分后的(de)余額(e)(e)，開(kai)(kai)具增值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票，差額(e)(e)扣減的(de)部分開(kai)(kai)具增值(zhi)稅(shui)普通發票。二是(shi)開(kai)(kai)具增值(zhi)稅(shui)普通發票。

理(li)解：銷(xiao)售方差額(e)納(na)稅(shui)(shui)，購買方差額(e)抵扣稅(shui)(shui)款，體現了增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)銷(xiao)售方征多少增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)，購買方抵多少增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)的原理(li)。

例如，某一般納稅人提供勞務派遣服務選擇適用差額征稅，含稅銷售額100 萬元，扣除額80萬元，征收率5%。有兩種開票方式，第一種是開一張100萬的普通發票，申報時扣除差額；第二種是開一張80萬的普通發票和一張20萬的專用發票（金額19.05，稅額0.95，稅率5%），申報時扣除差額。