時間(jian)無言，如此這般，2016即在眼(yan)前(qian)，2015年度就要結束。

對于財務人(ren)員來(lai)說，一年一度的(de)往(wang)來(lai)賬款核(he)對清理(li)工作，必須在年度結束前核(he)對清楚，及時(shi)確認債權(quan)債務，核(he)銷壞(huai)賬。但是對于公司股東個人(ren)的(de)借款，該如何處理(li)呢，又會(hui)有什么(me)潛在的(de)風險呢？

本文從以(yi)下(xia)幾(ji)個方面(mian)為您解析(xi)一下(xia)，希望(wang)能對(dui)您有所幫(bang)助，并引(yin)起重視，合理處理。

一(yi)、證券監管部(bu)門對上市公司的要求

中國證監會(hui)在2003年8月28日下發了《關于(yu)規(gui)范上市(shi)(shi)公司與關聯方資(zi)(zi)金往(wang)來(lai)及上市(shi)(shi)公司對外(wai)擔保若(ruo)干問(wen)題(ti)的通(tong)知(zhi)》（證監發[2003]56號），對上市(shi)(shi)公司與控(kong)(kong)股股東即其他(ta)關聯方的資(zi)(zi)金往(wang)來(lai)問(wen)題(ti)進(jin)行了明確(que)，要求上市(shi)(shi)公司與控(kong)(kong)股股東及其他(ta)關聯方的資(zi)(zi)金往(wang)來(lai)，應當遵守以下規(gui)定(ding)：

“（一）控股股東及(ji)其(qi)他關聯方(fang)(fang)與上市(shi)(shi)公司發生(sheng)的經營性資(zi)金(jin)往(wang)來中，應當嚴格限制(zhi)占(zhan)用(yong)上市(shi)(shi)公司資(zi)金(jin)。控股股東及(ji)其(qi)他關聯方(fang)(fang)不得(de)要求上市(shi)(shi)公司為其(qi)墊支工資(zi)、福利、保險、廣告等(deng)期(qi)間費用(yong)，也不得(de)互相代為承(cheng)擔(dan)成本(ben)和(he)其(qi)他支出(chu)；

（二）上(shang)市公(gong)司不得以下(xia)列方式將資金(jin)直接或間接地提供給控股股東及其他關聯方使用：

 1.有(you)償(chang)或無償(chang)地拆借公司(si)的資金給控股股東及其他關聯方使用；

2.通過銀行(xing)或非銀行(xing)金融機構向(xiang)關聯(lian)方提供委托(tuo)貸(dai)款；

3.委托控股(gu)股(gu)東及其(qi)他關聯方(fang)進行投資活動；

4.為控股股東及其他關聯方(fang)開具(ju)沒有真實交易背(bei)景的商業承兌匯票；

5.代控股股東及其他關聯方償還債務；

6.中國證監會認定(ding)的其他(ta)方(fang)式。

（三(san)）注(zhu)冊會計師(shi)在為上(shang)市(shi)公(gong)司(si)年度財務會計報告進(jin)行(xing)審計工作中，應當根據(ju)上(shang)述規定事項，對(dui)上(shang)市(shi)公(gong)司(si)存在控股股東(dong)及(ji)其他關聯方占用(yong)資(zi)金的情況(kuang)出具專項說明，公(gong)司(si)應當就(jiu)專項說明作出公(gong)告。”

通過以上規定(ding)，可以看出，監管部門對上市(shi)公司(si)的個人股東有償(chang)或者(zhe)無償(chang)拆借上市(shi)公司(si)的資金(jin)問(wen)題是比較(jiao)重視(shi)的，不僅僅是要求(qiu)注(zhu)冊會計師對此出具專項審計說(shuo)明進(jin)行披露，還要求(qiu)上市(shi)公司(si)進(jin)行公告(gao)。

同時，對于上市公司被個(ge)人股東(dong)借走占用的資金(jin)，原則上應當以現金(jin)清償。因此對于上市公司的財(cai)務人員來說，對此個(ge)人股東(dong)借款問題要足夠引(yin)起重視，及(ji)時催(cui)要。

二、股東個(ge)人借款(kuan)是否(fou)屬(shu)于抽逃出資的問題

《 最高人(ren)(ren)民法院關于適(shi)用<中華(hua)人(ren)(ren)民共和(he)國公司法>若干問題的規定（三(san)）》（法釋(shi)〔2011〕3號）第十(shi)二條規定：

“公司(si)(si)成立后，公司(si)(si)、股(gu)(gu)東或(huo)者公司(si)(si)債權人(ren)以相關股(gu)(gu)東的行為(wei)符合下列情形之一且損(sun)害公司(si)(si)權益為(wei)由，請求(qiu)認定該(gai)股(gu)(gu)東抽逃出資的，人(ren)民法院應予支持：

　　（一）將(jiang)出(chu)(chu)資(zi)款項轉入公(gong)司賬戶(hu)驗資(zi)后又(you)轉出(chu)(chu)；

　　（二）通(tong)過虛構債權債務關系將其(qi)出資轉出；

　　（三）制作虛(xu)假財務會計報表虛(xu)增(zeng)利潤進行分配；

　　（四(si)）利用關(guan)聯(lian)交易將出(chu)(chu)資轉(zhuan)出(chu)(chu)；

　　（五）其他(ta)未經(jing)法(fa)定(ding)程序(xu)將出資抽回的(de)行(xing)為。”

    依據上述規(gui)定，公司(si)股東個人跟公司(si)的(de)借款(kuan)，是否屬(shu)于抽逃出資的(de)問題，需要看借款(kuan)是否真實(shi)有效，債權債務(wu)關系是否是虛構的(de)，如果是虛構的(de)那就很有可能被(bei)認(ren)定為是抽逃出資。    

三(san)、股東個人借款的稅(shui)務風險(xian)問題

財政部(bu) 國家稅務(wu)總局(ju)在2003年7月11日下發了《關于規(gui)范(fan)個(ge)人(ren)(ren)投(tou)資者(zhe)個(ge)人(ren)(ren)所得稅征收管(guan)理的通知(zhi)》（財稅[2003]158號 ），明(ming)確規(gui)定：

&ldquo;納稅年度內個(ge)人投(tou)資(zi)(zi)者從其投(tou)資(zi)(zi)的企業(ye)(ye)（個(ge)人獨資(zi)(zi)企業(ye)(ye)、合(he)伙企業(ye)(ye)除外(wai)）借款，在(zai)該納稅年度終了(le)后既不歸還，又未用(yong)于企業(ye)(ye)生產(chan)經營的，其未歸還的借款可視為企業(ye)(ye)對個(ge)人投(tou)資(zi)(zi)者的紅(hong)(hong)利(li)分配，依‘利(li)息、股息、紅(hong)(hong)利(li)所得’項目計征個(ge)人所得稅。”

后來在，2008年6月10日(ri)，財政(zheng)部 國(guo)家稅(shui)務總局(ju)又(you)在給江(jiang)蘇省財政(zheng)廳、地方(fang)稅(shui)務局(ju)的《關(guan)于企業為個(ge)(ge)人購買房屋(wu)或(huo)其他財產征收個(ge)(ge)人所得稅(shui)問(wen)題的批復》中加(jia)以強調(diao)：

“符合以下情形的房屋(wu)或(huo)其他財產(chan)，不(bu)論所有(you)權人是(shi)否將財產(chan)無償或(huo)有(you)償交付(fu)企業使用，其實質均(jun)為企業對(dui)個(ge)人進行了實物性質的分(fen)配(pei)，應依法計征個(ge)人所得稅。

　　　（二）企(qi)業投(tou)資(zi)者(zhe)個人、投(tou)資(zi)者(zhe)家庭成員或(huo)企(qi)業其他人員向企(qi)業借(jie)款用(yong)于購買(mai)房屋(wu)及其他財產，將(jiang)所有權登(deng)記為投(tou)資(zi)者(zhe)、投(tou)資(zi)者(zhe)家庭成員或(huo)企(qi)業其他人員，且借(jie)款年度終了(le)后未歸(gui)還(huan)借(jie)款的。

企業的個人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業對個人投資者的紅利分配，按照‘利息、股息、紅利所得’項目計征個人所得稅”