會(hui)律哥備注：為(wei)什么要對限售股征(zheng)收個人所得稅？

    1）1994年(nian)出(chu)臺股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓所(suo)得(de)免(mian)稅(shui)政策時(shi)，原(yuan)有(you)(you)的(de)非流(liu)(liu)通(tong)(tong)(tong)股(gu)(gu)(gu)(gu)不(bu)能(neng)上(shang)市流(liu)(liu)通(tong)(tong)(tong)，實際(ji)上(shang)只有(you)(you)從(cong)(cong)上(shang)市公(gong)司公(gong)開(kai)發行和(he)(he)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓市場(chang)取得(de)的(de)流(liu)(liu)通(tong)(tong)(tong)股(gu)(gu)(gu)(gu)才能(neng)享受免(mian)稅(shui)政策。2005年(nian)股(gu)(gu)(gu)(gu)權分置改革后，股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)市場(chang)不(bu)再有(you)(you)非流(liu)(liu)通(tong)(tong)(tong)股(gu)(gu)(gu)(gu)和(he)(he)流(liu)(liu)通(tong)(tong)(tong)股(gu)(gu)(gu)(gu)的(de)劃分，只有(you)(you)限(xian)售流(liu)(liu)通(tong)(tong)(tong)股(gu)(gu)(gu)(gu)與(yu)非限(xian)售流(liu)(liu)通(tong)(tong)(tong)股(gu)(gu)(gu)(gu)之別，限(xian)售流(liu)(liu)通(tong)(tong)(tong)股(gu)(gu)(gu)(gu)解除限(xian)售后都(dou)將進入流(liu)(liu)通(tong)(tong)(tong)。這些限(xian)售股(gu)(gu)(gu)(gu)都(dou)不(bu)是從(cong)(cong)上(shang)市公(gong)司公(gong)開(kai)發行和(he)(he)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓市場(chang)上(shang)取得(de)的(de)，卻(que)與(yu)個人(ren)(ren)投資(zi)者從(cong)(cong)上(shang)市公(gong)司公(gong)開(kai)發行和(he)(he)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓市場(chang)購買的(de)上(shang)市公(gong)司股(gu)(gu)(gu)(gu)票(piao)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)(zhuan)讓所(suo)得(de)一樣(yang)享受個人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)免(mian)稅(shui)待遇，加劇(ju)了收入分配不(bu)公(gong)的(de)矛盾。

    2）根據現行稅收(shou)政策規(gui)定，個人轉(zhuan)讓(rang)(rang)非上市(shi)公(gong)司股(gu)(gu)份所(suo)(suo)得(de)、企業轉(zhuan)讓(rang)(rang)限(xian)售股(gu)(gu)所(suo)(suo)得(de)都應征(zheng)收(shou)所(suo)(suo)得(de)稅，個人轉(zhuan)讓(rang)(rang)限(xian)售股(gu)(gu)如不征(zheng)稅，與個人轉(zhuan)讓(rang)(rang)非上市(shi)公(gong)司股(gu)(gu)份以及(ji)企業轉(zhuan)讓(rang)(rang)限(xian)售股(gu)(gu)政策之間存(cun)在(zai)不平衡問題(ti)。

    3）企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)包(bao)括除依法(fa)應當繳納(na)(na)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)之(zhi)(zhi)外的(de)(de)所(suo)(suo)有取(qu)得(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)和其他組(zu)織。關(guan)于(yu)(yu)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)(de)限(xian)(xian)(xian)售(shou)(shou)股(gu)(gu)轉(zhuan)讓(rang)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)的(de)(de)征收(shou)(shou)規定，稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)基本沒有變(bian)化，即一直(zhi)是征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)政策(ce)。因(yin)(yin)此，對個人(ren)股(gu)(gu)東轉(zhuan)讓(rang)限(xian)(xian)(xian)售(shou)(shou)股(gu)(gu)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)不(bu)(bu)征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，必然造(zao)(zao)成稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)負的(de)(de)不(bu)(bu)公平。因(yin)(yin)為有些個人(ren)股(gu)(gu)東的(de)(de)持股(gu)(gu)量并不(bu)(bu)比企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)股(gu)(gu)東少，所(suo)(suo)得(de)(de)(de)也很(hen)(hen)大(da)(da)，如果(guo)不(bu)(bu)對他們征稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，有違稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)公平原(yuan)則，也不(bu)(bu)利于(yu)(yu)個人(ren)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)依法(fa)調節(jie)社(she)會(hui)各(ge)階層收(shou)(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)立(li)法(fa)原(yuan)則，更(geng)不(bu)(bu)利于(yu)(yu)縮小社(she)會(hui)成員之(zhi)(zhi)間(jian)的(de)(de)貧富差(cha)距。企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)股(gu)(gu)東和個人(ren)股(gu)(gu)東在限(xian)(xian)(xian)售(shou)(shou)股(gu)(gu)轉(zhuan)讓(rang)所(suo)(suo)得(de)(de)(de)方面的(de)(de)不(bu)(bu)同稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)待遇(yu)，有很(hen)(hen)大(da)(da)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)漏(lou)洞，造(zao)(zao)成大(da)(da)量稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)流失。企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)為了規避納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，特(te)別(bie)是基于(yu)(yu)證(zheng)券信托代理(li)而取(qu)得(de)(de)(de)限(xian)(xian)(xian)售(shou)(shou)股(gu)(gu)的(de)(de)企(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)，在限(xian)(xian)(xian)售(shou)(shou)股(gu)(gu)到期之(zhi)(zhi)前，將有關(guan)權(quan)益(yi)(yi)以(yi)原(yuan)成本價轉(zhuan)讓(rang)給(gei)最終受(shou)益(yi)(yi)的(de)(de)個人(ren)，在稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)規定的(de)(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義務發生(sheng)時間(jian)之(zhi)(zhi)前實現利益(yi)(yi)分配，逃(tao)避納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

    限售股征收個人(ren)所得稅(shui)計算(suan)方法。

    計稅方法(fa)有兩種(zhong)：根(gen)據證券(quan)機構技術和制度準備(bei)完成(cheng)(cheng)情況，對不同階段形成(cheng)(cheng)的(de)限(xian)售股，采取不同的(de)征收(shou)管理辦法(fa)。

    方法(fa)一：證(zheng)券機(ji)構技術和制度準備完成前形成的(de)(de)(de)限售(shou)(shou)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)，證(zheng)券機(ji)構按(an)照(zhao)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)改限售(shou)(shou)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)改復(fu)牌日收(shou)盤(pan)價，或新股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)限售(shou)(shou)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)上市首日收(shou)盤(pan)價計算轉讓(rang)收(shou)入(ru)，按(an)照(zhao)計算出的(de)(de)(de)轉讓(rang)收(shou)入(ru)的(de)(de)(de)15%確(que)定(ding)限售(shou)(shou)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)原(yuan)(yuan)值和合理稅費(fei)，以轉讓(rang)收(shou)入(ru)減去原(yuan)(yuan)值和合理稅費(fei)后的(de)(de)(de)余(yu)額按(an)20%稅率，計算預(yu)扣預(yu)繳個人所(suo)得(de)稅額。如果納(na)稅人未能提供完整、真實的(de)(de)(de)限售(shou)(shou)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)原(yuan)(yuan)值憑證(zheng)的(de)(de)(de)，不(bu)能準確(que)計算限售(shou)(shou)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)原(yuan)(yuan)值的(de)(de)(de)，主管(guan)稅務(wu)機(ji)關一律按(an)限售(shou)(shou)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)轉讓(rang)收(shou)入(ru)的(de)(de)(de)15%核定(ding)限售(shou)(shou)股(gu)(gu)(gu)(gu)(gu)原(yuan)(yuan)值及合理稅費(fei)。

    例1證券機構技術和制度準備完成前，老李持有某股票的100萬股限售股，原始取得成本為200萬元。該股股權分置改革后于2006年12月份復牌上市，當日收盤價為15元。2010年1月4日，老李持有的限售股全部解禁可上市流通。2010年1月25日，老李將已經解禁的限售股全部減持，合計取得轉讓收入1000萬元，并支付印花稅、過戶費、傭金等稅費2萬元。按照財稅[2009]167號文規定，老李減持限售股，采取證券機構預扣預繳、納稅人自行申報清算的方式征收。