個(ge)人(ren)股(gu)權轉讓(rang)的(de)(de)轉讓(rang)方是(shi)自然人(ren)股(gu)東，其(qi)轉讓(rang)所(suo)得(de)(de)主要涉(she)及(ji)(ji)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅。個(ge)人(ren)股(gu)權轉讓(rang)所(suo)得(de)(de)作(zuo)為一項非(fei)勞動所(suo)得(de)(de)，其(qi)相關的(de)(de)稅收成為近年來稅務部門(men)加(jia)強征管和檢(jian)查的(de)(de)重點，當(dang)然如果是(shi)在企(qi)業從事財務工作(zuo)的(de)(de)朋友一般(ban)很難碰見，但是(shi)一旦碰見了就很難把握，對于(yu)企(qi)業特別是(shi)非(fei)上(shang)市的(de)(de)企(qi)業來說(shuo)，股(gu)權轉讓(rang)業務不是(shi)很多(duo)，但是(shi)對于(yu)在投資機構、中介服務機構（會計師(shi)(shi)、稅務師(shi)(shi)、律(lv)師(shi)(shi)）從業人(ren)員(yuan)來說(shuo)，這(zhe)種情況是(shi)非(fei)常(chang)多(duo)的(de)(de)也是(shi)經常(chang)討論的(de)(de)，對此，會律(lv)哥對股(gu)權轉讓(rang)涉(she)及(ji)(ji)的(de)(de)個(ge)人(ren)所(suo)得(de)(de)稅問(wen)題(ti)做(zuo)一個(ge)解析，與(yu)同行(xing)們共同討論與(yu)學習。

    一，股(gu)權轉讓(rang)形式

    形式上可分(fen)：全部轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)的，轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)人不再是公(gong)司股(gu)東(dong)，受(shou)讓(rang)(rang)人成為公(gong)司股(gu)東(dong)；部分(fen)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)的，轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)人不再就(jiu)已轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)(rang)部分(fen)享受(shou)股(gu)東(dong)權益，受(shou)讓(rang)(rang)人就(jiu)已受(shou)讓(rang)(rang)部分(fen)享受(shou)股(gu)東(dong)權益。

    二(er)，我國(guo)現行法律對股權轉讓個(ge)人所(suo)得稅的(de)規定

    1、股(gu)權轉讓個(ge)人所得稅征收范(fan)圍

    公司的(de)(de)(de)自(zi)然人(ren)(ren)(ren)(ren)股(gu)東(dong)將自(zi)己的(de)(de)(de)持有公司的(de)(de)(de)股(gu)份轉讓(rang)(rang)給其(qi)他(ta)(ta)自(zi)然人(ren)(ren)(ren)(ren)或(huo)者是(shi)企業，依法(fa)需(xu)要就其(qi)轉讓(rang)(rang)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)繳納個人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)。根據2008年3月1日起新實(shi)施的(de)(de)(de)修(xiu)訂的(de)(de)(de)《中華人(ren)(ren)(ren)(ren)民共和(he)國(guo)個人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)》（以(yi)下簡稱《個人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)》）第(di)二條(tiao)第(di)九款規定征收個人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)范圍包(bao)括財(cai)產轉讓(rang)(rang)；新實(shi)施的(de)(de)(de)《中華人(ren)(ren)(ren)(ren)民共和(he)國(guo)個人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)法(fa)》（以(yi)下簡稱《實(shi)施條(tiao)例(li)》）第(di)八條(tiao)第(di)九款規定財(cai)產轉讓(rang)(rang)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，是(shi)指(zhi)個人(ren)(ren)(ren)(ren)轉讓(rang)(rang)有價證券、股(gu)權、建筑物、土地使用權、機器設備(bei)、車(che)船以(yi)及(ji)其(qi)他(ta)(ta)財(cai)產取得(de)(de)(de)(de)(de)的(de)(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，第(di)九條(tiao)規定，對(dui)股(gu)票轉讓(rang)(rang)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)征收個人(ren)(ren)(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)辦法(fa)，由(you)國(guo)務院財(cai)政部門另行制定，報國(guo)務院批準施行。

    2、股權轉讓個人所得稅額計算

    《個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)》第(di)(di)(di)六(liu)條(tiao)(tiao)第(di)(di)(di)五(wu)款(kuan)(kuan)規定，財(cai)產(chan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)計算方式(shi)是(shi)(shi)以(yi)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)財(cai)產(chan)的(de)(de)(de)收入(ru)(ru)額(e)(e)減(jian)除(chu)(chu)財(cai)產(chan)原(yuan)值和(he)合理費(fei)用(yong)(yong)后(hou)的(de)(de)(de)余(yu)額(e)(e)，為(wei)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)額(e)(e)。《實施(shi)條(tiao)(tiao)例(li)(li)》第(di)(di)(di)二(er)(er)十二(er)(er)條(tiao)(tiao)規定財(cai)產(chan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，按(an)照(zhao)一(yi)次(ci)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)財(cai)產(chan)的(de)(de)(de)收入(ru)(ru)額(e)(e)減(jian)除(chu)(chu)財(cai)產(chan)原(yuan)值和(he)合理費(fei)用(yong)(yong)后(hou)的(de)(de)(de)余(yu)額(e)(e)，計算納(na)稅(shui)(shui)(shui)；第(di)(di)(di)十九條(tiao)(tiao)規定稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)第(di)(di)(di)六(liu)條(tiao)(tiao)第(di)(di)(di)一(yi)款(kuan)(kuan)第(di)(di)(di)五(wu)項(xiang)所(suo)(suo)(suo)說的(de)(de)(de)財(cai)產(chan)原(yuan)值，對于(yu)有(you)(you)價證(zheng)券，是(shi)(shi)指為(wei)買入(ru)(ru)價以(yi)及買入(ru)(ru)時按(an)照(zhao)規定交(jiao)納(na)的(de)(de)(de)有(you)(you)關費(fei)用(yong)(yong)。那么(me)，什么(me)是(shi)(shi)合理費(fei)用(yong)(yong)？法(fa)(fa)律沒(mei)有(you)(you)明(ming)確的(de)(de)(de)規定，一(yi)般是(shi)(shi)指為(wei)辦理股(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)手續作(zuo)出的(de)(de)(de)必要開支。《個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》第(di)(di)(di)三條(tiao)(tiao)第(di)(di)(di)五(wu)款(kuan)(kuan)規定，特許權使用(yong)(yong)費(fei)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，利息、股(gu)息、紅利所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，財(cai)產(chan)租(zu)賃所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，財(cai)產(chan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，偶然(ran)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)和(he)其他所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)，適用(yong)(yong)比例(li)(li)稅(shui)(shui)(shui)率，稅(shui)(shui)(shui)率為(wei)百分之二(er)(er)十。即，股(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)的(de)(de)(de)計算公式(shi)為(wei)：個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)應納(na)稅(shui)(shui)(shui)額(e)(e)=（股(gu)權轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)收入(ru)(ru)-本(ben)金（原(yuan)值）-合理費(fei)用(yong)(yong)）×20%。

    3、股權轉讓個人所(suo)得稅扣繳義(yi)務人

    納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)是(shi)指(zhi)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)規(gui)(gui)定(ding)(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)直(zhi)接的(de)(de)(de)(de)(de)(de)負有納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)位或者是(shi)個人(ren)(ren)；扣(kou)繳(jiao)義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務人(ren)(ren)是(shi)指(zhi)法(fa)(fa)律、行(xing)政法(fa)(fa)規(gui)(gui)規(gui)(gui)定(ding)(ding)負有代(dai)(dai)(dai)扣(kou)代(dai)(dai)(dai)繳(jiao)、代(dai)(dai)(dai)收(shou)(shou)代(dai)(dai)(dai)繳(jiao)稅(shui)(shui)(shui)款義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)位和(he)個人(ren)(ren)。根據《個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)(fa)》第八條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)，以所(suo)得(de)(de)人(ren)(ren)為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務人(ren)(ren)，以支付所(suo)得(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)位或者個人(ren)(ren)為扣(kou)繳(jiao)義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務人(ren)(ren)。在(zai)股(gu)權轉(zhuan)讓交(jiao)易中(zhong)，轉(zhuan)讓方為納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務人(ren)(ren)，而收(shou)(shou)讓股(gu)權的(de)(de)(de)(de)(de)(de)一方是(shi)扣(kou)繳(jiao)義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務人(ren)(ren)或者是(shi)代(dai)(dai)(dai)繳(jiao)義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務人(ren)(ren)。《中(zhong)華人(ren)(ren)民共(gong)和(he)國稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征(zheng)管法(fa)(fa)》（一下簡稱《稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)征(zheng)管法(fa)(fa)》第三十條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)：扣(kou)繳(jiao)義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務人(ren)(ren)依(yi)照法(fa)(fa)律、行(xing)政法(fa)(fa)規(gui)(gui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)(gui)定(ding)(ding)履行(xing)代(dai)(dai)(dai)扣(kou)、代(dai)(dai)(dai)收(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)(de)(de)(de)(de)義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務。對法(fa)(fa)律、行(xing)政法(fa)(fa)規(gui)(gui)沒有規(gui)(gui)定(ding)(ding)負有代(dai)(dai)(dai)扣(kou)、代(dai)(dai)(dai)收(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)款義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務的(de)(de)(de)(de)(de)(de)單(dan)位和(he)個人(ren)(ren)，稅(shui)(shui)(shui)務機關不得(de)(de)要求其履行(xing)代(dai)(dai)(dai)扣(kou)、代(dai)(dai)(dai)收(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)款義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務。扣(kou)繳(jiao)義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務人(ren)(ren)依(yi)法(fa)(fa)履行(xing)代(dai)(dai)(dai)扣(kou)、代(dai)(dai)(dai)收(shou)(shou)稅(shui)(shui)(shui)款義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務時，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)不得(de)(de)拒絕(jue)。納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)(ren)拒絕(jue)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)，扣(kou)繳(jiao)義(yi)(yi)(yi)(yi)(yi)務人(ren)(ren)應當及時報(bao)告稅(shui)(shui)(shui)務機關處理。

    三，關于股權轉讓繳(jiao)納個人所得稅的文件精(jing)神(shen)

    國稅發[2009]85號文(wen)(wen)件(jian)中關于(yu)股權轉讓(rang)繳納(na)個(ge)人所(suo)得稅的文(wen)(wen)件(jian)精神摘要如下：

    1、股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)交易各方在簽(qian)訂股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)轉讓(rang)(rang)協議并完成(cheng)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)轉讓(rang)(rang)交易以(yi)后至(zhi)企業變更股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)登記(ji)之前，負(fu)有納(na)稅(shui)(shui)義(yi)務(wu)(wu)(wu)或代(dai)扣代(dai)繳義(yi)務(wu)(wu)(wu)的(de)轉讓(rang)(rang)方或受讓(rang)(rang)方，應到主管(guan)稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關辦理納(na)稅(shui)(shui)（扣繳）申報(bao)，并持稅(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)機關開具的(de)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)轉讓(rang)(rang)所得繳納(na)個人所得稅(shui)(shui)完稅(shui)(shui)憑證或免稅(shui)(shui)、不(bu)征稅(shui)(shui)證明，到工商行政管(guan)理部門辦理股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)變更登記(ji)手續。

     2、股(gu)權(quan)交(jiao)易(yi)各(ge)方已簽訂股(gu)權(quan)轉讓(rang)協(xie)議，但未完成股(gu)權(quan)轉讓(rang)交(jiao)易(yi)的，企業在向工(gong)商行政管理(li)部門(men)申請股(gu)權(quan)變更登記時(shi)，應填寫《個人股(gu)東變動(dong)情(qing)況報告表》（表格式樣(yang)和聯次(ci)由各(ge)省地稅(shui)機關自行設計）并向主管稅(shui)務機關申報。

    3、個(ge)人股(gu)(gu)東股(gu)(gu)權(quan)轉讓所得個(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)以發(fa)生股(gu)(gu)權(quan)變更企業所在地地稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)機關(guan)為主(zhu)(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)。納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人或扣繳義務(wu)(wu)人應到主(zhu)(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)辦理納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)申報和(he)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)款入庫手(shou)續。主(zhu)(zhu)管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)應按照《個(ge)人所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法(fa)》和(he)《稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收征(zheng)收管(guan)理法(fa)》的規定，獲取個(ge)人股(gu)(gu)權(quan)轉讓信息，對股(gu)(gu)權(quan)轉讓涉稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)事項進行(xing)管(guan)理、評估和(he)檢查，并對其中涉及的稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收違法(fa)行(xing)為依(yi)法(fa)進行(xing)處罰。

     4、稅務(wu)機關(guan)應加(jia)強對股(gu)權轉(zhuan)讓所得計稅依據的評估(gu)和審核(he)。對扣繳義務(wu)人或納稅人申報的股(gu)權轉(zhuan)讓所得相關(guan)資(zi)料應認(ren)真審核(he)，判斷股(gu)權轉(zhuan)讓行為是(shi)否符合(he)獨(du)立交(jiao)易原(yuan)則，是(shi)否符合(he)合(he)理(li)性經濟(ji)行為及實際情(qing)況。

    對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。