4、我國(guo)《企(qi)業(ye)年金(jin)(jin)基(ji)金(jin)(jin)管(guan)理試行(xing)辦(ban)法》中指出，企(qi)業(ye)年金(jin)(jin)基(ji)金(jin)(jin)，是(shi)指根據(ju)依法制定的(de)企(qi)業(ye)年金(jin)(jin)計劃(hua)籌集的(de)資(zi)金(jin)(jin)及其投資(zi)運營(ying)收益(yi)(yi)形成(cheng)的(de)企(qi)業(ye)補充養老(lao)保險基(ji)金(jin)(jin)。國(guo)稅(shui)函[2009]694號文中未明確企(qi)業(ye)年金(jin)(jin)投資(zi)運營(ying)進(jin)入個人(ren)賬戶(hu)的(de)收益(yi)(yi)是(shi)否屬(shu)于應稅(shui)所(suo)(suo)得(de)。筆者認為(wei)，我國(guo)目前對個人(ren)從證(zheng)券(quan)投資(zi)基(ji)金(jin)(jin)中獲得(de)的(de)收益(yi)(yi)免征個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)，參照此類規(gui)定，個人(ren)賬戶(hu)中分配得(de)的(de)投資(zi)運營(ying)收益(yi)(yi)應免征個人(ren)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)。

　　二、企業年金納稅籌劃

　　1、關(guan)于企(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)金(jin)(jin)的企(qi)業(ye)(ye)(ye)所得(de)稅(shui)前扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)政策，從某種意義上(shang)看已不成為(wei)一項稅(shui)收優惠，因為(wei)我國(guo)(guo)已對工(gong)資(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)的稅(shui)前扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)采用(yong)據實扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)原則。但對于國(guo)(guo)有企(qi)業(ye)(ye)(ye)而言(yan)，《國(guo)(guo)家稅(shui)務總(zong)(zong)局關(guan)于企(qi)業(ye)(ye)(ye)工(gong)資(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)及職(zhi)工(gong)福利費扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)問題(ti)的通(tong)知》（國(guo)(guo)稅(shui)函[2009]3號）規定，其稅(shui)前扣(kou)(kou)(kou)(kou)除(chu)的工(gong)資(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)不得(de)超(chao)過(guo)主管部門核(he)(he)定的工(gong)資(zi)總(zong)(zong)額(e)。如果此(ci)類企(qi)業(ye)(ye)(ye)實際發生的工(gong)資(zi)薪(xin)(xin)金(jin)(jin)已經達到或超(chao)過(guo)核(he)(he)定標準，則為(wei)員(yuan)工(gong)支付(fu)企(qi)業(ye)(ye)(ye)年(nian)金(jin)(jin)仍(reng)不失(shi)為(wei)一種納稅(shui)籌劃的安排。

　　2、在個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)方面，由于(yu)(yu)企業(ye)年(nian)金(jin)分月繳(jiao)(jiao)費時不(bu)與當(dang)月工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金(jin)合(he)并計(ji)稅(shui)，實際(ji)上(shang)是(shi)稅(shui)收制(zhi)度給員工(gong)(gong)(gong)(gong)個人(ren)(ren)又提供了一次(ci)重新適(shi)用(yong)低級次(ci)稅(shui)率的機會，給企業(ye)設(she)計(ji)員工(gong)(gong)(gong)(gong)薪(xin)酬(chou)制(zhi)度帶來了新的籌(chou)劃(hua)點。同時，企業(ye)應注意企業(ye)年(nian)金(jin)的繳(jiao)(jiao)費方式(shi)。國稅(shui)函[2009]694號文(wen)規定，企業(ye)年(nian)金(jin)按季度、半年(nian)或年(nian)度繳(jiao)(jiao)納企業(ye)繳(jiao)(jiao)費的，在計(ji)稅(shui)時不(bu)得(de)(de)還原(yuan)至所(suo)屬(shu)月份(fen)，均作為一個月的工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)、薪(xin)金(jin)，不(bu)扣除任何費用(yong)，按照“工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)、薪(xin)金(jin)所(suo)得(de)(de)”項(xiang)目適(shi)用(yong)稅(shui)率計(ji)算(suan)扣繳(jiao)(jiao)個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)。個人(ren)(ren)取(qu)(qu)得(de)(de)的工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金(jin)收入應于(yu)(yu)個人(ren)(ren)實際(ji)取(qu)(qu)得(de)(de)時計(ji)算(suan)繳(jiao)(jiao)納個人(ren)(ren)所(suo)得(de)(de)稅(shui)，對于(yu)(yu)個人(ren)(ren)一次(ci)性(xing)取(qu)(qu)得(de)(de)原(yuan)本可能屬(shu)于(yu)(yu)不(bu)同月份(fen)的工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)薪(xin)金(jin)，都不(bu)允許進(jin)行分攤。由此可見(jian)，相(xiang)對按季度、半年(nian)或年(nian)度繳(jiao)(jiao)納企業(ye)繳(jiao)(jiao)費而言(yan)，按月繳(jiao)(jiao)納企業(ye)繳(jiao)(jiao)費的，稅(shui)負相(xiang)對較輕(qing)，對員工(gong)(gong)(gong)(gong)更加(jia)有利。

　　3、國(guo)稅函[2009]694號(hao)文還(huan)規定，對因年金設置條件導致的已(yi)經(jing)計入個人(ren)賬戶的企業繳(jiao)費不能歸屬個人(ren)的部分(fen)，其已(yi)扣(kou)繳(jiao)的個人(ren)所得稅應(ying)予以退(tui)還(huan)。具體計算公式如下(xia)：

　　應退(tui)稅(shui)款(kuan)＝企業繳(jiao)費已納(na)稅(shui)款(kuan)×（1－實際(ji)領取(qu)企業繳(jiao)費／已納(na)稅(shui)企業繳(jiao)費的累計額）

　　需要說明的是，上述退稅(shui)公(gong)式中的“己納稅(shui)企業繳(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)費的累計(ji)(ji)額”應為企業為員(yuan)工(gong)繳(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)付(fu)的年金(jin)(jin)(jin)扣(kou)繳(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)個人(ren)所得稅(shui)后的累計(ji)(ji)金(jin)(jin)(jin)額。該(gai)(gai)退稅(shui)計(ji)(ji)算方法對于(yu)員(yuan)工(gong)總體上是有利的。例如，企業為某員(yuan)工(gong)繳(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)付(fu)年金(jin)(jin)(jin)20萬(wan)(wan)元(yuan)（稅(shui)后），已扣(kou)繳(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)該(gai)(gai)員(yuan)工(gong)個人(ren)所得稅(shui)2萬(wan)(wan)元(yuan)，現因種種原因員(yuan)工(gong)退出年金(jin)(jin)(jin)計(ji)(ji)劃，一次性(xing)領取(qu)企業年金(jin)(jin)(jin)繳(jiao)(jiao)(jiao)(jiao)費額12萬(wan)(wan)元(yuan)。則：

　　應退(tui)稅款＝20000×（1－12／20）＝8000（元）

　　從理論上講，該員工提前領取了企業繳費額，該項報酬本質上就應屬于員工的一般薪酬，應與以前年度各月的工資薪金所得合并后適用相應累進稅率計稅，在累計稅率較高時，員工可能涉及補稅問題。然而，本公式作為簡化處理，員工提前領取的企業繳費額仍然按原辦法征稅，不作重新計算處理