企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)金是指企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)及其(qi)職工(gong)在(zai)(zai)依法參(can)加基本養(yang)(yang)老保(bao)(bao)險(xian)的基礎上自愿(yuan)建立的補充(chong)養(yang)(yang)老保(bao)(bao)險(xian)形式，主要由個人繳費、企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)繳費和(he)年(nian)(nian)金投資收益三(san)部分組成。從廣義上講，補充(chong)養(yang)(yang)老保(bao)(bao)險(xian)的形式既包(bao)(bao)括信(xin)托型企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)年(nian)(nian)金，也包(bao)(bao)括在(zai)(zai)商業(ye)(ye)(ye)(ye)保(bao)(bao)險(xian)機(ji)構投保(bao)(bao)的具有養(yang)(yang)老保(bao)(bao)障功能的契約型商業(ye)(ye)(ye)(ye)保(bao)(bao)險(xian)。

　　我(wo)國是(shi)(shi)一個人(ren)口(kou)大(da)(da)國，面臨著較大(da)(da)的(de)社會(hui)保(bao)(bao)(bao)障(zhang)壓力。《國務院關于印發完善城(cheng)鎮(zhen)社會(hui)保(bao)(bao)(bao)障(zhang)體系試點方案(an)的(de)通(tong)知(zhi)》（國發[2000]42號(hao)）中就提出了要(yao)(yao)建(jian)(jian)立一個基(ji)本養(yang)(yang)老、補充養(yang)(yang)老與個人(ren)儲蓄養(yang)(yang)老相結合的(de)社會(hui)保(bao)(bao)(bao)障(zhang)體系。補充養(yang)(yang)老作為(wei)基(ji)本養(yang)(yang)老制度(du)的(de)有益補充，是(shi)(shi)企業(ye)自愿(yuan)為(wei)員(yuan)(yuan)工建(jian)(jian)立的(de)長期福(fu)利(li)計劃(hua)。為(wei)了鼓(gu)勵企業(ye)的(de)這(zhe)種財務行為(wei)，需要(yao)(yao)在制定稅(shui)(shui)收(shou)政策時給予(yu)一定的(de)支持(chi)，主要(yao)(yao)體現(xian)在：企業(ye)發生的(de)補充養(yang)(yang)老保(bao)(bao)(bao)險費用能(neng)否(fou)在企業(ye)所得(de)(de)稅(shui)(shui)前扣除，在多大(da)(da)范(fan)圍和額度(du)內予(yu)以稅(shui)(shui)前扣除；員(yuan)(yuan)工獲得(de)(de)的(de)這(zhe)種長期福(fu)利(li)計劃(hua)是(shi)(shi)否(fou)構(gou)成個人(ren)所得(de)(de)，如果構(gou)成應稅(shui)(shui)所得(de)(de)，如何繳納(na)個人(ren)所得(de)(de)稅(shui)(shui)等(deng)。

　　一、相關稅收政策解析

　　（一）企業所得稅政策解析

　　《財政(zheng)部、國家稅(shui)務總(zong)局(ju)關(guan)于補(bu)充(chong)(chong)養老保(bao)(bao)險(xian)費(fei)、補(bu)充(chong)(chong)醫療保(bao)(bao)險(xian)費(fei)有關(guan)企(qi)業(ye)所得稅(shui)政(zheng)策(ce)問題的(de)(de)通知(zhi)》（財稅(shui)[2009]27號）規(gui)定(ding)(ding)：“自2008年1月1日起(qi)，企(qi)業(ye)根(gen)據國家有關(guan)政(zheng)策(ce)規(gui)定(ding)(ding)，為(wei)在(zai)本(ben)企(qi)業(ye)任職或者受雇(gu)的(de)(de)全(quan)體(ti)員工(gong)支付的(de)(de)補(bu)充(chong)(chong)養老保(bao)(bao)險(xian)費(fei)、補(bu)充(chong)(chong)醫療保(bao)(bao)險(xian)費(fei)，分(fen)別在(zai)不超過職工(gong)工(gong)資總(zong)額5%標準(zhun)內(nei)的(de)(de)部分(fen)，在(zai)計算應納稅(shui)所得額時(shi)準(zhun)予扣除(chu)(chu)；超過的(de)(de)部分(fen)，不予扣除(chu)(chu)。”

　　企業執行上述政策時，應(ying)關(guan)注如下要(yao)點：

　　1、財稅[2009]27號文并(bing)未對(dui)補充(chong)養老保險的(de)形式作出明(ming)確限制。實(shi)務中，企(qi)業(ye)能(neng)否在(zai)信托型企(qi)業(ye)年金與契約型商業(ye)補充(chong)養老保險兩種形式中任選一種并(bing)將其(qi)費用在(zai)稅前扣除，不同(tong)地方掌握(wo)的(de)政策口(kou)徑存在(zai)差(cha)別(bie)。

　　2、企(qi)業(ye)應(ying)為全體員(yuan)工(gong)支(zhi)付補充養老保(bao)險，如果只是(shi)為部分員(yuan)工(gong)繳(jiao)付，則不(bu)得(de)在稅前扣除。通(tong)常情(qing)況下，稅務機關也不(bu)接受企(qi)業(ye)為部分人員(yuan)繳(jiao)付并(bing)按繳(jiao)付人員(yuan)比例計算稅前扣除的做法(fa)（個別稅務機關有(you)特殊(shu)規定的從其規定）。

　　3、稅(shui)收政策中(zhong)未明確(que)稅(shui)前扣除(chu)限(xian)(xian)額(e)的(de)(de)(de)計(ji)(ji)算(suan)方(fang)法(fa)。實務操作中(zhong)有兩種可能的(de)(de)(de)方(fang)法(fa)：第一(yi)(yi)種，按照(zhao)(zhao)企(qi)(qi)業(ye)的(de)(de)(de)年(nian)度工資(zi)(zi)總額(e)乘以5%計(ji)(ji)算(suan)稅(shui)前扣除(chu)限(xian)(xian)額(e)，企(qi)(qi)業(ye)實際繳付的(de)(de)(de)補充養老保險費(fei)(fei)用(yong)總額(e)超過(guo)限(xian)(xian)額(e)的(de)(de)(de)部(bu)分(fen)進行納(na)稅(shui)調(diao)整；第二種方(fang)法(fa)，按照(zhao)(zhao)每一(yi)(yi)位員(yuan)工的(de)(de)(de)年(nian)度工資(zi)(zi)總額(e)乘以5%計(ji)(ji)算(suan)其稅(shui)前扣除(chu)限(xian)(xian)額(e)，企(qi)(qi)業(ye)為該員(yuan)工實際繳付的(de)(de)(de)補充養老保險費(fei)(fei)用(yong)超過(guo)限(xian)(xian)額(e)的(de)(de)(de)部(bu)分(fen)進行納(na)稅(shui)調(diao)整。顯然，后一(yi)(yi)種方(fang)法(fa)不(bu)認同企(qi)(qi)業(ye)在員(yuan)工之間實行有差(cha)別待遇(yu)的(de)(de)(de)繳費(fei)(fei)標(biao)準。

　　4、補繳企業年金能否在稅前扣除的問題。《國家稅務總局關于執行（企業會計制度>需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）曾規定，企業按規定的標準補繳基本養老保險和補充養老保險，可以在補繳年度的稅前扣除。《企業所得稅法》實施后，相關稅收政策中未明確這一問題。