5、財稅(shui)(shui)[2009]27號文規定(ding)(ding)的(de)稅(shui)(shui)前扣除標準(zhun)為企(qi)業(ye)支付的(de)補充養(yang)老(lao)保險部分(fen)，不(bu)包括職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)個(ge)人應承(cheng)擔的(de)部分(fen)。我國《企(qi)業(ye)年金試行辦法》規定(ding)(ding)，企(qi)業(ye)年金所(suo)(suo)需費用由企(qi)業(ye)和(he)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)個(ge)人共同繳(jiao)納(na)，企(qi)業(ye)繳(jiao)費每年不(bu)超(chao)過本(ben)企(qi)業(ye)上(shang)年度職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)總(zong)額(e)(e)的(de)1／12，企(qi)業(ye)和(he)職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)個(ge)人繳(jiao)費合計一般(ban)不(bu)超(chao)過本(ben)企(qi)業(ye)上(shang)年度職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)總(zong)額(e)(e)的(de)1／6，職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)個(ge)人繳(jiao)費可(ke)(ke)以由企(qi)業(ye)從職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)個(ge)人工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)中代扣。由此可(ke)(ke)見(jian)，職(zhi)(zhi)工(gong)(gong)(gong)(gong)個(ge)人繳(jiao)費部分(fen)屬于工(gong)(gong)(gong)(gong)資(zi)(zi)(zi)總(zong)額(e)(e)的(de)組成部分(fen)，只要按(an)規定(ding)(ding)繳(jiao)納(na)了個(ge)人所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)，就可(ke)(ke)以在企(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)前據實(shi)扣除。

　　（二）個人所得稅政策解析

　　《國家稅務總(zong)局關于(yu)企業(ye)年(nian)金個(ge)人所(suo)得(de)稅征收管理有(you)關問題(ti)的通(tong)知》（國稅函[2009]694號）對企業(ye)年(nian)金的個(ge)人所(suo)得(de)稅政策作了(le)相應調整(zheng)。

　　1、國稅(shui)函[2009]694號文中雖(sui)然重(zhong)申了應(ying)在企業(ye)年金繳(jiao)(jiao)(jiao)費(fei)環節征稅(shui)的(de)(de)政策，但(dan)明(ming)確了新的(de)(de)計(ji)(ji)稅(shui)方法。該(gai)文規定，個(ge)人繳(jiao)(jiao)(jiao)費(fei)部(bu)分(fen)(fen)不得在個(ge)人當(dang)月工資(zi)、薪(xin)金計(ji)(ji)算個(ge)人所得稅(shui)時扣除，企業(ye)繳(jiao)(jiao)(jiao)費(fei)計(ji)(ji)入個(ge)人賬戶的(de)(de)部(bu)分(fen)(fen)（以(yi)下(xia)簡稱企業(ye)繳(jiao)(jiao)(jiao)費(fei)）與個(ge)人當(dang)月的(de)(de)工資(zi)、薪(xin)金分(fen)(fen)開，單獨(du)視為(wei)一個(ge)月的(de)(de)工資(zi)、薪(xin)金，不扣除任何費(fei)用(yong)計(ji)(ji)算應(ying)繳(jiao)(jiao)(jiao)稅(shui)款。

　　例如(ru)：假設某企(qi)業職工(gong)年(nian)金賬戶中每月個(ge)(ge)(ge)人(ren)繳(jiao)費200元(yuan)(yuan)、企(qi)業繳(jiao)費500元(yuan)(yuan)，其200元(yuan)(yuan)的(de)(de)個(ge)(ge)(ge)人(ren)繳(jiao)費不(bu)得(de)(de)在計算員工(gong)個(ge)(ge)(ge)人(ren)工(gong)資(zi)薪(xin)金所得(de)(de)時(shi)于稅前扣(kou)除(chu)，屬于員工(gong)個(ge)(ge)(ge)人(ren)稅后工(gong)薪(xin)的(de)(de)繳(jiao)費；企(qi)業繳(jiao)入其個(ge)(ge)(ge)人(ren)賬戶的(de)(de)500元(yuan)(yuan)不(bu)并入當(dang)月工(gong)資(zi)、薪(xin)金，直(zhi)接將(jiang)500元(yuan)(yuan)視為(wei)當(dang)月所得(de)(de)對應(ying)個(ge)(ge)(ge)人(ren)所得(de)(de)稅“工(gong)資(zi)、薪(xin)金所得(de)(de)”稅率表中的(de)(de)適用稅率計算應(ying)扣(kou)繳(jiao)的(de)(de)稅款(kuan)。

　　2、企(qi)(qi)業在實際(ji)操(cao)作中尤其需要注意的(de)(de)(de)是，可(ke)采(cai)取(qu)企(qi)(qi)業年金計算方(fang)法的(de)(de)(de)應(ying)為符合《企(qi)(qi)業年金試(shi)行辦法》中相關條件的(de)(de)(de)部分(fen)，并(bing)非所(suo)有(you)形式的(de)(de)(de)補充養老(lao)保險都(dou)可(ke)以采(cai)用國稅(shui)函(han)[2009]694號文(wen)規定的(de)(de)(de)方(fang)法計算繳納(na)個(ge)人所(suo)得稅(shui)，這是其與企(qi)(qi)業所(suo)得稅(shui)政(zheng)策(ce)最(zui)大的(de)(de)(de)不(bu)同之處。對(dui)個(ge)人取(qu)得該文(wen)件規定之外(wai)的(de)(de)(de)其他補充養老(lao)保險收入(ru)，應(ying)全(quan)額并(bing)入(ru)當(dang)月工資、薪金所(suo)得依法征收個(ge)人所(suo)得稅(shui)。

　　3、在國稅(shui)函[2009]694號文下發前(qian)（2009年(nian)12月(yue)10日之前(qian)），企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)已按規定對企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)繳(jiao)(jiao)費(fei)部(bu)分(fen)依(yi)法(fa)扣(kou)(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)個(ge)人所得稅(shui)的，稅(shui)務(wu)(wu)機關不再退稅(shui)；企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)未(wei)(wei)扣(kou)(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)繳(jiao)(jiao)費(fei)部(bu)分(fen)個(ge)人所得稅(shui)的，稅(shui)務(wu)(wu)機關應限(xian)期責令企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)按以下方法(fa)計算扣(kou)(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)稅(shui)款(kuan)：以每年(nian)度未(wei)(wei)扣(kou)(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)繳(jiao)(jiao)費(fei)部(bu)分(fen)為應納稅(shui)所得額，以當年(nian)每個(ge)職工月(yue)平均工資額的適用稅(shui)率(lv)為所屬期企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)繳(jiao)(jiao)費(fei)的適用稅(shui)率(lv)，匯(hui)總(zong)計算各年(nian)度應扣(kou)(kou)(kou)繳(jiao)(jiao)稅(shui)款(kuan)。

　　例如：李某所在企業2008年為其建立年金，李某2008年1～12月個人所得稅應納稅所得額合計36000元，企業為其支付企業年金合計為3600元，但對支付的企業年金均未扣繳個人所得稅。根據國稅函[2009]694號文規定，企業須按如下方法補扣稅款：先計算李某2008年月平均工資額：36000／12＝3000（元），確定適用個人所得稅率為15%；再計算企業為李某支付的3600元企業年金應補繳的個人所得稅為：3600×15%＝540（元）。