細節八：廣告費與(yu)業務宣傳費扣除注(zhu)意兩檔比(bi)例和(he)一個特例 

第一檔比例(li)15%：一般(ban)企業，不超過(guo)當年銷售（營業）收入15%的部分，準予(yu)扣除；超過(guo)部分，準予(yu)結轉以后(hou)納稅(shui)年度扣除。 

第二檔比例(li)30%：2008年(nian)(nian)1月1日(ri)至2010年(nian)(nian)12月31日(ri)，化(hua)妝品制造(zao)、醫藥制造(zao)、飲料(liao)制造(zao)（不含酒類制造(zao)）、特許經營(ying)模式的飲料(liao)制造(zao)企業(ye)(ye)，不 超過(guo)當年(nian)(nian)銷(xiao)售（營(ying)業(ye)(ye)）收(shou)入30%的部分，準予(yu)扣除；超過(guo)部分，準予(yu)結轉以后納稅年(nian)(nian)度扣除； 

特例：煙草企(qi)業的廣(guang)告費(fei)和業務(wu)宣傳費(fei)，一律不得(de)稅前(qian)扣(kou)除。 

例：某(mou)制藥廠2009年銷售收(shou)入(ru)2900萬(wan)元(yuan)，設備出租收(shou)入(ru)100萬(wan)元(yuan)，轉讓(rang)技術(shu)使用權(quan)收(shou)入(ru)200萬(wan)元(yuan)，廣(guang)告費支出900萬(wan)元(yuan)，業(ye)務宣傳費80萬(wan)元(yuan)， 應納稅所得額調(diao)整計(ji)算如下： 

廣(guang)告(gao)費和業務(wu)宣傳費扣除(chu)標準(zhun)＝（2900＋100＋200）×30%＝960（萬元(yuan)(yuan)）；廣(guang)告(gao)費和業務(wu)宣傳費實際發生額(e)＝900＋80＝980（萬 元(yuan)(yuan)），超標準(zhun)980－960＝20（萬元(yuan)(yuan)），調整所得(de)額(e)＝20萬元(yuan)(yuan)。

細節(jie)九(jiu)：公益性捐贈支出扣除有限制規定

公(gong)益(yi)性捐贈是(shi)指(zhi)企業通過公(gong)益(yi)性社會團(tuan)體或者(zhe)縣級以上人(ren)民政府及其部門，用于《中(zhong)華人(ren)民共和國公(gong)益(yi)事業捐贈法》規定的公(gong)益(yi)事業的捐贈。非公(gong)益(yi)性捐贈不(bu)得 稅前扣除。 

公益性(xing)捐(juan)贈稅前扣(kou)除(chu)標(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)：企業發生的(de)公益性(xing)捐(juan)贈支出，不(bu)超(chao)過年(nian)度利潤總額12%的(de)部分，準(zhun)(zhun)(zhun)予扣(kou)除(chu)。超(chao)標(biao)準(zhun)(zhun)(zhun)的(de)公益性(xing)捐(juan)贈，不(bu)得結轉以(yi)后年(nian)度。但是，汶 川**重建、北(bei)京奧運會(hui)和上海世博(bo)會(hui)的(de)公益性(xing)捐(juan)贈可以(yi)全(quan)額扣(kou)除(chu)。

細節十：手續費及傭金支出扣(kou)除有新規

企業(ye)發(fa)生(sheng)與生(sheng)產經(jing)營有關的(de)手續費及傭(yong)金支出(chu)，不超過(guo)以下規定計算(suan)限額以內的(de)部分，準予扣除；超過(guo)部分，不得扣除。 

保(bao)險企(qi)業(ye)：財產保(bao)險企(qi)業(ye)按當(dang)年全(quan)部保(bao)費(fei)收(shou)(shou)入扣(kou)除(chu)退(tui)保(bao)金等后余額(e)的(de)15%計算(suan)限額(e)；人(ren)身保(bao)險企(qi)業(ye)按當(dang)年全(quan)部保(bao)費(fei)收(shou)(shou)入扣(kou)除(chu)退(tui)保(bao)金等后余額(e)的(de)10%計算(suan)限 額(e)。 

其他企(qi)業：按與具有合法(fa)經營(ying)資格(ge)中介服(fu)(fu)務機構或個人（不含交易(yi)雙方及其雇員(yuan)、代(dai)理人和(he)代(dai)表(biao)人等）所(suo)簽訂服(fu)(fu)務協議或合同(tong)確認的(de)(de)收入金額的(de)(de)5%計(ji)算限(xian)額。 

關于不(bu)得(de)(de)(de)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)的手(shou)續(xu)費(fei)(fei)及(ji)傭(yong)(yong)(yong)金(jin)支出：除(chu)(chu)(chu)委托(tuo)個人代理外，企業以(yi)現(xian)金(jin)等非(fei)轉賬方式支付(fu)的手(shou)續(xu)費(fei)(fei)及(ji)傭(yong)(yong)(yong)金(jin)不(bu)得(de)(de)(de)在稅前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)；企業為發(fa)行權益性證券支付(fu)給有關證券 承銷(xiao)機構的手(shou)續(xu)費(fei)(fei)及(ji)傭(yong)(yong)(yong)金(jin)不(bu)得(de)(de)(de)在稅前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)；企業不(bu)得(de)(de)(de)將手(shou)續(xu)費(fei)(fei)及(ji)傭(yong)(yong)(yong)金(jin)支出計(ji)入回扣(kou)、業務提成、返利(li)、進場費(fei)(fei)等費(fei)(fei)用；企業已計(ji)入固(gu)定(ding)資(zi)產(chan)、無形(xing)資(zi)產(chan)等相關資(zi)產(chan)的 手(shou)續(xu)費(fei)(fei)及(ji)傭(yong)(yong)(yong)金(jin)支出，應(ying)當通(tong)過折(zhe)舊(jiu)、攤銷(xiao)等方式分期扣(kou)除(chu)(chu)(chu)，不(bu)得(de)(de)(de)在發(fa)生當期直(zhi)接(jie)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)；企業支付(fu)的手(shou)續(xu)費(fei)(fei)及(ji)傭(yong)(yong)(yong)金(jin)不(bu)得(de)(de)(de)直(zhi)接(jie)沖(chong)減(jian)服(fu)務協議(yi)或合同(tong)金(jin)額(e)，并(bing)如實(shi)入賬。

來源：  審計