《國(guo)家(jia)稅(shui)務總局關(guan)于貫徹落實企業所得稅(shui)法若干(gan)稅(shui)收問(wen)題的通知》（國(guo)稅(shui)函[2010]79號）規定，企業固定資產(chan)(chan)投(tou)入(ru)使用后，由(you)于工(gong)程款項尚未(wei)結清未(wei)取得全(quan)額(e)發(fa)票的，可(ke)暫按合(he)同規定的金額(e)計入(ru)固定資產(chan)(chan)計稅(shui)基礎計提(ti)折(zhe)舊，待發(fa)票取得后進行(xing)調(diao)整。但該項調(diao)整應在固定資產(chan)(chan)投(tou)入(ru)使用后12個月內進行(xing)。

　　此前，企業所得稅法對(dui)固定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)產估(gu)價入(ru)賬及其(qi)調(diao)(diao)整沒有明確(que)的(de)規定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)。對(dui)固定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)產估(gu)價入(ru)賬及其(qi)調(diao)(diao)整在會計(ji)(ji)準則上，按(an)照《〈企業會計(ji)(ji)準則第4號——固定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)產〉應用(yong)指南(nan)》的(de)規定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)，已達到預(yu)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)可(ke)使用(yong)狀(zhuang)態但尚(shang)未(wei)辦理竣工決(jue)算的(de)固定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)資(zi)產，應當按(an)照估(gu)計(ji)(ji)價值確(que)定(ding)(ding)(ding)(ding)(ding)其(qi)成(cheng)(cheng)本(ben)，并計(ji)(ji)提折舊；待辦理竣工決(jue)算后(hou)，再按(an)實(shi)際成(cheng)(cheng)本(ben)調(diao)(diao)整原(yuan)來的(de)暫估(gu)價值，但不(bu)需(xu)要調(diao)(diao)整原(yuan)已計(ji)(ji)提的(de)折舊額(e)。

　　此次，國稅(shui)函[2010]79號文(wen)件明(ming)確(que)固定(ding)資產(chan)暫估入賬及(ji)其調(diao)整的稅(shui)務(wu)處理，但納(na)稅(shui)人(ren)應注意，此項規(gui)定(ding)同《企業會計準(zhun)則》規(gui)定(ding)仍有很大(da)差異：

　　1.在實際投入使用時，沒有(you)全額發票(piao)(piao)的(de)，可以先(xian)按照合同(tong)規定金額暫估入賬(zhang)計提折(zhe)舊，但是緩沖期只有(you)12個月，并(bing)且發票(piao)(piao)取得后還(huan)要(yao)進(jin)行納稅調整。

　　2.取得全(quan)額發(fa)票(piao)后，如果與暫估價格有出入的，稅務處理上須進行追溯調整。

　　免稅收入所對應的費用可稅前扣除

　　國稅函(han)[2010]79號(hao)文件規定，企(qi)(qi)業取得(de)的(de)各項免稅收(shou)入所對應(ying)的(de)各項成本費(fei)用，除另有(you)規定者外，可以在計算企(qi)(qi)業應(ying)納稅所得(de)額時扣除。

　　企業所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)法規定不(bu)征稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入支(zhi)出(chu)形成(cheng)的(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)不(bu)允(yun)許在(zai)稅(shui)(shui)(shui)前扣除，但是(shi)未規定免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入對應的(de)(de)成(cheng)本費(fei)(fei)用(yong)不(bu)允(yun)許扣除，在(zai)實務中納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)對免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入對應的(de)(de)費(fei)(fei)用(yong)成(cheng)本是(shi)否可以(yi)稅(shui)(shui)(shui)前扣除的(de)(de)爭議很大。此(ci)次(ci)對該(gai)問題進行了(le)明確。因此(ci)，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在(zai)實務中須嚴(yan)格分清不(bu)征稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入和免稅(shui)(shui)(shui)收(shou)入。