相(xiang)反，如果企業7月1日(ri)沒有取得租金收入。這時還必須按(an)照合同(tong)約定的承(cheng)租人應付租金的日(ri)期確認(ren)收入的實現。

　　免稅所得與應稅虧損不能互補

　　《國家稅務總(zong)局關于做好2009年(nian)度企(qi)業所(suo)得(de)稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）指出(chu)，對企(qi)業取得(de)的免(mian)(mian)稅收入(ru)、減(jian)計收入(ru)以及減(jian)征(zheng)、免(mian)(mian)征(zheng)所(suo)得(de)額(e)項目(mu)，不得(de)彌補(bu)當期(qi)(qi)及以前年(nian)度應稅項目(mu)虧損(sun)；當期(qi)(qi)形成虧損(sun)的減(jian)征(zheng)、免(mian)(mian)征(zheng)所(suo)得(de)額(e)項目(mu)，也(ye)不得(de)用(yong)當期(qi)(qi)和以后納(na)稅年(nian)度應稅項目(mu)所(suo)得(de)抵補(bu)。

　　對照國稅函[2010]148號文件的規定，對企(qi)業(ye)取(qu)得的免(mian)稅收入、減(jian)(jian)計收入以及(ji)減(jian)(jian)征、免(mian)征所得額項(xiang)目，不得彌補當期及(ji)以前年度應(ying)稅項(xiang)目虧損。

　　例如：某企業2010年實(shi)現(xian)利(li)潤10萬(wan)元(yuan)。其中(zhong)，收入100萬(wan)元(yuan)，成本費用(yong)90萬(wan)元(yuan)，包括技術轉(zhuan)讓所得20萬(wan)元(yuan)（收入50萬(wan)元(yuan)，成本費用(yong)30萬(wan)元(yuan)）。假設沒(mei)有(you)其他納(na)稅(shui)調整項目，該企業2010年應納(na)稅(shui)所得額計算如下。

　　該企業2010年應納(na)稅所得(de)額為（100－50）－（90－30）＝-10（萬(wan)元(yuan)）。按照申報表要求計算2010年應納(na)稅所得(de)額為10－20＝-10（萬(wan)元(yuan)）。

　　而(er)(er)按照舊(jiu)企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)相關(guan)規定(ding)，該企(qi)業(ye)應(ying)納(na)稅(shui)(shui)(shui)所得(de)為0，相當于用免稅(shui)(shui)(shui)收入彌補了當期虧損(sun)10萬(wan)元(yuan)，而(er)(er)這10萬(wan)元(yuan)是免稅(shui)(shui)(shui)所得(de)。國稅(shui)(shui)(shui)函[2010]148號文件規定(ding)，免稅(shui)(shui)(shui)所得(de)不得(de)彌補當期及以前年度應(ying)稅(shui)(shui)(shui)項目(mu)虧損(sun)，從(cong)而(er)(er)保(bao)證納(na)稅(shui)(shui)(shui)人充(chong)分享受稅(shui)(shui)(shui)收優惠(hui)。

　　對照國稅函[2010]148號(hao)文件的規定(ding)，當期(qi)形成(cheng)虧(kui)損的減征、免征所得(de)額項(xiang)目，也不得(de)用(yong)當期(qi)和以后納稅年度應稅項(xiang)目所得(de)抵補(bu)。

　　對于(yu)應稅所(suo)得(de)是否可(ke)以彌補(bu)免(mian)征項(xiang)目虧損(sun)，國(guo)稅函[2010]148號文件規定，納稅人只(zhi)要有減免(mian)稅項(xiang)目，不管項(xiang)目贏(ying)利、虧損(sun)，企業必(bi)須申(shen)報(bao)，即(ji)第19行“減、免(mian)稅項(xiang)目所(suo)得(de)”必(bi)須填(tian)寫申(shen)報(bao)，包括負數。

　　債務重組、轉讓股權、權益性投資收入何時確認

　　《國家稅(shui)務總局關(guan)于貫(guan)徹落實企業所得(de)稅(shui)法若干(gan)稅(shui)收問題的通知》（國稅(shui)函[2010]79號）明確了企業發生(sheng)債務重組、轉讓股(gu)權、權益性投資取得(de)股(gu)息、紅利等收入的確認時(shi)間。

　　企(qi)業發生(sheng)債務重(zhong)組，應(ying)在債務重(zhong)組合(he)同或協(xie)議(yi)生(sheng)效時(shi)(shi)確(que)認(ren)收(shou)入(ru)的(de)實(shi)現(xian)(xian)；企(qi)業轉(zhuan)讓(rang)股權收(shou)入(ru)，應(ying)于轉(zhuan)讓(rang)協(xie)議(yi)生(sheng)效、且完成(cheng)股權變更手(shou)續時(shi)(shi)，確(que)認(ren)收(shou)入(ru)的(de)實(shi)現(xian)(xian)；權益性(xing)投(tou)(tou)資(zi)取得股息、紅利等收(shou)入(ru)，應(ying)以被投(tou)(tou)資(zi)企(qi)業股東(dong)會或股東(dong)大(da)會作出利潤分(fen)配或轉(zhuan)股決定的(de)日期，確(que)定收(shou)入(ru)的(de)實(shi)現(xian)(xian)。

　　可見上述3項收入(ru)的確認(ren)時間，與(yu)會計(ji)處理趨于一致(zhi)。如果企業(ye)按(an)《企業(ye)會計(ji)準則》確認(ren)了收入(ru)實(shi)現，一般就不存在時間上的差(cha)異(yi)。

　　固定資產暫估入賬及其調整的稅務處理