在2010年企業所得稅匯算清繳期即將來臨之(zhi)際，特對企業所得稅相關政策進行(xing)梳(shu)理(li)。

　　補正申報必須在12月31日前完成

　　《國家稅(shui)務(wu)總局關(guan)于2009年(nian)(nian)度(du)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)納(na)稅(shui)申報(bao)有(you)關(guan)問(wen)題的(de)通知》（國稅(shui)函[2010]249號）規(gui)定，2010年(nian)(nian)5月31日后出臺的(de)個別企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)政策，涉及2009年(nian)(nian)度(du)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)納(na)稅(shui)申報(bao)調(diao)整、需(xu)要補(bu)(bu)（退）企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)款的(de)少數納(na)稅(shui)人(ren)，可以在2010年(nian)(nian)12月31日前自行到稅(shui)務(wu)機關(guan)補(bu)(bu)正申報(bao)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)，相應所補(bu)(bu)企(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)款不予加收滯納(na)金。

　　譬如(ru)《國(guo)(guo)家(jia)稅(shui)務總局關(guan)于環境保護(hu)節能節水安全(quan)生(sheng)產等專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設(she)(she)備(bei)投(tou)資抵(di)免企(qi)業(ye)所得(de)稅(shui)有關(guan)問題的(de)(de)(de)通(tong)知》（國(guo)(guo)稅(shui)函[2010]256號(hao)）規定(ding)，自2009年1月1日(ri)起，納稅(shui)人購進并實際使(shi)用(yong)(yong)(yong)規定(ding)范(fan)圍內的(de)(de)(de)專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設(she)(she)備(bei)并取得(de)增值(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發票(piao)(piao)的(de)(de)(de)，在按照財(cai)稅(shui)[2008]48號(hao)文件(jian)第(di)二條規定(ding)進行稅(shui)額(e)(e)(e)抵(di)免時，如(ru)增值(zhi)稅(shui)進項(xiang)稅(shui)額(e)(e)(e)允許(xu)抵(di)扣(kou)，其(qi)專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設(she)(she)備(bei)投(tou)資額(e)(e)(e)不再(zai)包括(kuo)增值(zhi)稅(shui)進項(xiang)稅(shui)額(e)(e)(e)；如(ru)增值(zhi)稅(shui)進項(xiang)稅(shui)額(e)(e)(e)不允許(xu)抵(di)扣(kou)，其(qi)專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設(she)(she)備(bei)投(tou)資額(e)(e)(e)應為增值(zhi)稅(shui)專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)(yong)發票(piao)(piao)上注明(ming)的(de)(de)(de)價稅(shui)合(he)計金額(e)(e)(e)。企(qi)業(ye)購買專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設(she)(she)備(bei)取得(de)普(pu)通(tong)發票(piao)(piao)的(de)(de)(de)，其(qi)專(zhuan)(zhuan)用(yong)(yong)(yong)設(she)(she)備(bei)投(tou)資額(e)(e)(e)為普(pu)通(tong)發票(piao)(piao)上注明(ming)的(de)(de)(de)金額(e)(e)(e)。

　　上述設(she)備投資額(e)(e)是否包括(kuo)增值稅(shui)(shui)進(jin)項稅(shui)(shui)額(e)(e)就是一項需要(yao)補正(zheng)的事項，該類型企(qi)業必須在2010年(nian)12月31日前自行到稅(shui)(shui)務機(ji)關補正(zheng)申(shen)報企(qi)業所得稅(shui)(shui)。

　　一次性取得跨期租金，可遞延確認收入

　　《國家稅務總局(ju)關于貫(guan)徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知(zhi)》（國稅函[2010]79號）規定(ding)(ding)，企業提供固定(ding)(ding)資產、包(bao)裝物或者其他有形(xing)資產的使用權取得的租金收入(ru)(ru)，應按交易合同(tong)或協議規定(ding)(ding)的承(cheng)租人應付租金的日(ri)期(qi)(qi)確認收入(ru)(ru)的實現。其中，如果交易合同(tong)或協議中規定(ding)(ding)租賃(lin)期(qi)(qi)限跨年度，且(qie)租金提前一(yi)次性支付的，根據(ju)收入(ru)(ru)與費(fei)用配比原則，出(chu)租人可對上述已確認的收入(ru)(ru)，在租賃(lin)期(qi)(qi)內，分期(qi)(qi)均(jun)勻計(ji)入(ru)(ru)相關年度收入(ru)(ru)。

　　例如：某有限責任(ren)公司出租(zu)辦(ban)公大樓房屋(wu)，2010年(nian)(nian)6月30日與承租(zu)方簽訂(ding)房屋(wu)租(zu)賃(lin)合同，從2010年(nian)(nian)7月1日生(sheng)效(xiao)。租(zu)期(qi)(qi)5年(nian)(nian)，每年(nian)(nian)付款(kuan)一次，付款(kuan)日期(qi)(qi)每年(nian)(nian)7月1日，年(nian)(nian)租(zu)金200萬元，如何確定(ding)收入(ru)，并計算(suan)企業(ye)所得稅？

　　租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。因此，付款日期7月1日，應確認租金收入200萬元。滿足租期是跨年度的，且租金提前一次性支付，該公司該項租金收入符合上述政策規定可遞延確認的條件。因此，該租金收入可以根據收入與費用配比原則，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。企業2010年計算應納稅所得時，該項租賃收入可確認100萬元，另外100萬元作為“遞延收入”，待以后年度確認。