四、未經審批(pi)的資產損失不能稅前扣(kou)除

　　《企業(ye)資(zi)產(chan)損(sun)失(shi)(shi)稅(shui)前扣(kou)除(chu)(chu)管理辦(ban)法》（國稅(shui)發(fa)(fa)[2009]88號）規(gui)定了屬于由企業(ye)自行(xing)計算扣(kou)除(chu)(chu)的(de)資(zi)產(chan)損(sun)失(shi)(shi)。納稅(shui)人應(ying)當分清審(shen)(shen)(shen)批(pi)與自行(xing)扣(kou)除(chu)(chu)資(zi)產(chan)損(sun)失(shi)(shi)的(de)范圍，不能把需審(shen)(shen)(shen)批(pi)扣(kou)除(chu)(chu)的(de)資(zi)產(chan)損(sun)失(shi)(shi)自行(xing)扣(kou)除(chu)(chu)。資(zi)產(chan)損(sun)失(shi)(shi)審(shen)(shen)(shen)批(pi)需關注(zhu)審(shen)(shen)(shen)批(pi)程序，按照(zhao)稅(shui)務機(ji)關的(de)要(yao)求提供相(xiang)關證據。企業(ye)發(fa)(fa)生的(de)應(ying)審(shen)(shen)(shen)批(pi)而沒有經過稅(shui)務機(ji)關審(shen)(shen)(shen)批(pi)的(de)財產(chan)損(sun)失(shi)(shi)，不得稅(shui)前扣(kou)除(chu)(chu)，應(ying)做(zuo)調增應(ying)納稅(shui)所(suo)得額處(chu)理。

　　納稅人應(ying)關注的(de)涉(she)稅風險主要(yao)有(you)：一是沒有(you)按期(qi)申(shen)請(qing)審批的(de)風險。當年發(fa)生(sheng)的(de)資產損(sun)(sun)失(shi)，必須在本年度終了后(hou)(hou)45日內提出審批申(shen)請(qing)。沒有(you)申(shen)請(qing)延期(qi)又超期(qi)提出審批申(shen)請(qing)的(de)，不(bu)能稅前扣除，因此企(qi)業(ye)要(yao)注意在規定期(qi)限內提出審批申(shen)請(qing)。二是資產損(sun)(sun)失(shi)證據(ju)材料缺失(shi)的(de)風險。要(yao)按照(zhao)《企(qi)業(ye)資產損(sun)(sun)失(shi)稅前扣除管(guan)理辦法》（國稅發(fa)[2009]88號）的(de)損(sun)(sun)失(shi)類(lei)型，整理和保存好相關的(de)證據(ju)材料，特(te)別是一些過后(hou)(hou)無法補充的(de)證據(ju)材料，以保證審批順(shun)利通過。

　　此外，納(na)稅(shui)(shui)人還(huan)需要關注，因(yin)各類原因(yin)導致資產損(sun)(sun)失未能在發(fa)(fa)生(sheng)當(dang)年(nian)準確(que)計算并(bing)按(an)(an)期(qi)扣除的(de)，經稅(shui)(shui)務機關批準后，可追補確(que)認在損(sun)(sun)失發(fa)(fa)生(sheng)的(de)年(nian)度(du)稅(shui)(shui)前扣除，并(bing)相應調(diao)整該資產損(sun)(sun)失發(fa)(fa)生(sheng)年(nian)度(du)的(de)應納(na)所得(de)稅(shui)(shui)額(e)。調(diao)整后計算的(de)多繳稅(shui)(shui)額(e)，應按(an)(an)照有關規定予以(yi)退稅(shui)(shui)，或(huo)者抵頂企(qi)業當(dang)期(qi)應納(na)稅(shui)(shui)款(kuan)。這意味著，損(sun)(sun)失可以(yi)在以(yi)后年(nian)度(du)批準后追補確(que)認，但只在發(fa)(fa)生(sheng)當(dang)年(nian)確(que)認，不得(de)滯后或(huo)提前。

　　五、研究(jiu)開發費的(de)歸集范(fan)圍不(bu)能隨(sui)意擴(kuo)大

　　《企業研究開發費用稅前扣除的管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）明確了在一個納稅年度中實際發生的允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除的費用支出。納稅人需要關注，實務中容易混淆，不能加計扣除的與研發費用有關的項目主要有：（1）間接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。如果圖書資料費、資料翻譯費發生的內容與研發項目之間沒有直接的印證關系，則不能認可。（2）間接消耗的材料、燃料和動力費用。如研究機構所在企業用小汽車接送研究人員發生的燃料費，不是在研發過程中發生的，則不能加計扣除。（3）非直接從事研發的人員工資、薪金、獎金、津貼、補貼。如提供研發人員后勤服務的人員。（4）用于研發活動的儀器、設備和軟件、專利權、非專利技術等無形資產，以及用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備，不能有其他用途，如可同時做研發之外的用途，則不能加計扣除。（5）有的企業將沒有參與研究人員的工資、薪金、獎金等也納入研究開發費，有的企業將差旅費，通訊費補助、房租等也納入研究開發費用，屬于隨意擴大研究開發費的歸集范圍，應予調增應納稅所得額。需要注意的是，以上項目只是不能加計扣除，而不是不能扣除。