匯算清繳工作是對企業所得稅的一次全面、完整、系統的計算、繳納過程，涉及大量稅收法規，而且與企業會計處理密切相關，一些平時不注意的財務處理問題會在企業所得稅匯算清繳工作中體現出來，處理不當會面臨處罰和補稅、加收滯納金，存在一定的涉稅風險。所以，企業應對照稅收政策，認真做好自查調整工作，避開不必要的涉稅風險。本文根據新企業所得稅法實施第一年2008年匯算清繳情況的調查，整理了一些容易忽略的問題，為財會人員做好2009年企業所得稅匯算清繳工作提供參考。
 

　一、費用扣(kou)除應當(dang)有真實合法的憑據

　　《企業(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法》第八(ba)條規定：“企業(ye)實際(ji)(ji)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)與取得(de)(de)(de)收入有(you)關的(de)(de)(de)(de)(de)(de)、合理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)支(zhi)出，包括(kuo)成(cheng)本、費用(yong)、稅(shui)(shui)(shui)(shui)金、損失(shi)和其(qi)他支(zhi)出，準予(yu)在(zai)計算應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)所得(de)(de)(de)額時(shi)扣除(chu)(chu)。”這是關于(yu)企業(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)本規定，在(zai)發(fa)(fa)(fa)生(sheng)具體的(de)(de)(de)(de)(de)(de)扣除(chu)(chu)事項時(shi)，憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)成(cheng)為(wei)企業(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要依(yi)據(ju)和證(zheng)(zheng)明材料。憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)是納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)用(yong)來(lai)記(ji)錄經(jing)濟業(ye)務，明確經(jing)濟責任，并據(ju)以(yi)登記(ji)賬(zhang)(zhang)簿的(de)(de)(de)(de)(de)(de)書面證(zheng)(zheng)明，包括(kuo)原(yuan)始(shi)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)和記(ji)賬(zhang)(zhang)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)，通常(chang)(chang)所說的(de)(de)(de)(de)(de)(de)企業(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)，實際(ji)(ji)上主(zhu)(zhu)要是指(zhi)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)取得(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)各(ge)類(lei)原(yuan)始(shi)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)。從日常(chang)(chang)工(gong)作(zuo)(zuo)情況來(lai)看，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)取得(de)(de)(de)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)原(yuan)始(shi)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)多種(zhong)(zhong)多樣(yang)，包括(kuo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務部門(men)監制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)發(fa)(fa)(fa)票(piao)、財政(zheng)部門(men)管(guan)理的(de)(de)(de)(de)(de)(de)票(piao)據(ju)、納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)自制的(de)(de)(de)(de)(de)(de)內部表單以(yi)及外界(jie)取得(de)(de)(de)其(qi)他各(ge)類(lei)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)等(deng)。發(fa)(fa)(fa)票(piao)作(zuo)(zuo)為(wei)一(yi)種(zhong)(zhong)重要的(de)(de)(de)(de)(de)(de)外來(lai)原(yuan)始(shi)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)，是納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人(ren)接受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)務管(guan)理及制作(zuo)(zuo)記(ji)賬(zhang)(zhang)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)、登記(ji)會計賬(zhang)(zhang)簿的(de)(de)(de)(de)(de)(de)重要依(yi)據(ju)，同(tong)時(shi)也(ye)(ye)是稅(shui)(shui)(shui)(shui)務部門(men)征收稅(shui)(shui)(shui)(shui)款的(de)(de)(de)(de)(de)(de)基(ji)本依(yi)據(ju)。假發(fa)(fa)(fa)票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)提(ti)供方(fang)賬(zhang)(zhang)外經(jing)營不納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，接受(shou)方(fang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)前(qian)(qian)扣除(chu)(chu)侵蝕稅(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)。還有(you)一(yi)些行政(zheng)事業(ye)單位也(ye)(ye)接受(shou)大量(liang)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)假發(fa)(fa)(fa)票(piao)為(wei)使用(yong)者提(ti)供了(le)偷(tou)逃(tao)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)便利，同(tong)時(shi)假發(fa)(fa)(fa)票(piao)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)大量(liang)泛濫(lan)也(ye)(ye)為(wei)行政(zheng)事業(ye)單位建立(li)小金庫等(deng)違(wei)法違(wei)紀現象(xiang)提(ti)供了(le)便利，成(cheng)為(wei)敗(bai)壞社會風氣的(de)(de)(de)(de)(de)(de)土壤(rang)。實際(ji)(ji)工(gong)作(zuo)(zuo)中，企業(ye)容易忽視的(de)(de)(de)(de)(de)(de)調(diao)整項目主(zhu)(zhu)要有(you)：以(yi)“無抬(tai)頭”、“抬(tai)頭名(ming)稱不是本企業(ye)”、“抬(tai)頭為(wei)個人(ren)”、“以(yi)前(qian)(qian)年度發(fa)(fa)(fa)票(piao)”，“假發(fa)(fa)(fa)票(piao)”為(wei)依(yi)據(ju)列(lie)支(zhi)成(cheng)本、費用(yong)，違(wei)背了(le)成(cheng)本、費用(yong)列(lie)支(zhi)的(de)(de)(de)(de)(de)(de)真(zhen)實性原(yuan)則，應當進(jin)行納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)調(diao)整。

　　不(bu)合規定的(de)(de)(de)票據(ju)(ju)主要分為(wei)以下三種類型：一是業(ye)務(wu)屬實但(dan)未取(qu)(qu)得(de)(de)合法票據(ju)(ju)，包括發(fa)生業(ye)務(wu)未索取(qu)(qu)發(fa)票、確實無(wu)法取(qu)(qu)得(de)(de)發(fa)票、取(qu)(qu)得(de)(de)假發(fa)票或白條收據(ju)(ju)等現象。二是業(ye)務(wu)虛(xu)假但(dan)取(qu)(qu)得(de)(de)的(de)(de)(de)合法票據(ju)(ju)或發(fa)票與實際(ji)業(ye)務(wu)不(bu)符。三是在(zai)(zai)成本歸集方面(mian)存在(zai)(zai)沒有可信證據(ju)(ju)的(de)(de)(de)現象。

　　二、商業保險(xian)不能(neng)在稅前扣除

　　調查中發現，一些效益較好的大型企業、壟斷行業，為投資者和本企業職工購買國家規定可以稅前扣除以外的商業保險，變通名義，在稅前列支。有的還把為離退休人員購買的保險費也混入其中一并稅前扣除。