原《增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行(xing)(xing)條(tiao)(tiao)例(li)》及《實施細(xi)則(ze)》已經停止執行(xing)(xing)，我們在(zai)這里就不多(duo)說了。現在(zai)的(de)政策依據有：《增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)暫(zan)行(xing)(xing)條(tiao)(tiao)例(li)》第十(shi)條(tiao)(tiao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)：“下列項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)的(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang) 稅(shui)(shui)(shui)額不得(de)從銷(xiao)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額中(zhong)抵扣：（一）用于(yu)非(fei)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)、免(mian)征(zheng)增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)目(mu)、集(ji)體福利或(huo)(huo)(huo)者(zhe)個(ge)人(ren)消費的(de)購進(jin)貨(huo)物(wu)(wu)或(huo)(huo)(huo)者(zhe)應稅(shui)(shui)(shui)勞務；”《實施細(xi)則(ze)》第二十(shi)二條(tiao)(tiao)對(dui)此的(de) 解釋為：“條(tiao)(tiao)例(li)第十(shi)條(tiao)(tiao)第（一）項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)所(suo)稱個(ge)人(ren)消費包括納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de)交際應酬(chou)消費”。對(dui)于(yu)這部分購進(jin)物(wu)(wu)品的(de)進(jin)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)，我想在(zai)實踐中(zhong)企業都未進(jin)行(xing)(xing)抵扣。關(guan)鍵在(zai)于(yu)這部分物(wu)(wu) 品在(zai)贈送出(chu)去時是(shi)否視同銷(xiao)售而計提銷(xiao)項(xiang)(xiang)(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)(shui)。《實施細(xi)則(ze)》第四條(tiao)(tiao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)：“單位或(huo)(huo)(huo)者(zhe)個(ge)體工商戶(hu)的(de)下列行(xing)(xing)為，視同銷(xiao)售貨(huo)物(wu)(wu)：（八）將(jiang)自產、委托加(jia)工或(huo)(huo)(huo)者(zhe)購進(jin)的(de)貨(huo) 物(wu)(wu)無償贈送其他單位或(huo)(huo)(huo)者(zhe)個(ge)人(ren)。”對(dui)于(yu)上述問(wen)題我的(de)觀(guan)點(dian)是(shi)：不應視同銷(xiao)售。依據有三：

　　第(di)一(yi)：對于(yu)以營業稅(shui)為(wei)主的納稅(shui)義(yi)務(wu)(wu)人(ren)，根據《國 家稅(shui)務(wu)(wu)總局(ju)關(guan)于(yu)中(zhong)國聯通(tong)有(you)限(xian)公(gong)(gong)司(si)及所(suo)屬分(fen)公(gong)(gong)司(si)和中(zhong)國聯合通(tong)信有(you)限(xian)公(gong)(gong)司(si)貴州分(fen)公(gong)(gong)司(si)業務(wu)(wu)銷售(shou)(shou)附(fu)帶(dai)贈送行為(wei)有(you)關(guan)流(liu)轉(zhuan)稅(shui)問(wen)題的通(tong)知》（國稅(shui)函(han) [2007]778號）以及《國 家稅(shui)務(wu)(wu)總局(ju)關(guan)于(yu)中(zhong)國網絡通(tong)信集團公(gong)(gong)司(si)及其分(fen)公(gong)(gong)司(si)和中(zhong)國網通(tong)（集團）有(you)限(xian)公(gong)(gong)司(si)及其分(fen)公(gong)(gong)司(si)業務(wu)(wu)銷售(shou)(shou)附(fu)帶(dai)贈送行為(wei)征收流(liu)轉(zhuan)稅(shui)問(wen)題的通(tong)知》（國稅(shui)函(han) [2007]1322號）均明(ming)確(que)：銷售(shou)(shou)附(fu)帶(dai)贈送物品，不允許抵(di)扣進(jin)項稅(shui)，贈送的時候(hou)不繳(jiao)納增值(zhi)稅(shui)也(ye)不繳(jiao)納營業稅(shui)。

　　第二：《實施細則(ze)》第四條規定(ding)：“單(dan)(dan)位或者(zhe)(zhe)個體工商(shang)(shang)戶的(de)(de)(de)(de)下列行(xing)為(wei)，視(shi)同銷售貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)：（八(ba)）將(jiang)自產、委托加(jia)工或者(zhe)(zhe)購(gou)(gou)進的(de)(de)(de)(de)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)無(wu)償贈送其(qi)他單(dan)(dan)位或者(zhe)(zhe)個 人”。請注(zhu)意(yi)，《實施細則(ze)》中(zhong)明確為(wei)“購(gou)(gou)買的(de)(de)(de)(de)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)”，而(er)不(bu)是(shi)(shi)“購(gou)(gou)買的(de)(de)(de)(de)物(wu)(wu)品(pin)(pin)(pin)”、“購(gou)(gou)買的(de)(de)(de)(de)禮品(pin)(pin)(pin)”等(deng)，顯然立法者(zhe)(zhe)強調購(gou)(gou)買的(de)(de)(de)(de)對(dui)象是(shi)(shi)有所指的(de)(de)(de)(de)，即必須是(shi)(shi)“貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)”。 關鍵在(zai)于(yu)什么(me)是(shi)(shi)“貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)”？我們(men)理(li)解，這里的(de)(de)(de)(de)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)不(bu)可(ke)一概而(er)論。某一物(wu)(wu)品(pin)(pin)(pin)，對(dui)于(yu)A企(qi)(qi)業是(shi)(shi)“貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)”，對(dui)于(yu)B企(qi)(qi)業可(ke)能(neng)就(jiu)不(bu)是(shi)(shi)“貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)”。也就(jiu)是(shi)(shi)說(shuo)主體不(bu)同，課體也 不(bu)同。例如品(pin)(pin)(pin)牌(pai)休閑(xian)服裝(zhuang)對(dui)于(yu)商(shang)(shang)場來說(shuo)就(jiu)屬(shu)于(yu)“貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)”，因為(wei)品(pin)(pin)(pin)牌(pai)休閑(xian)服裝(zhuang)本身(shen)就(jiu)是(shi)(shi)商(shang)(shang)場的(de)(de)(de)(de)經營項(xiang)目。但對(dui)于(yu)機械加(jia)工企(qi)(qi)業來說(shuo)，購(gou)(gou)入的(de)(de)(de)(de)品(pin)(pin)(pin)牌(pai)休閑(xian)服裝(zhuang)就(jiu)不(bu)能(neng)算“貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo) 物(wu)(wu)”了，而(er)只能(neng)算是(shi)(shi)消(xiao)費品(pin)(pin)(pin)或者(zhe)(zhe)禮品(pin)(pin)(pin)，既然不(bu)是(shi)(shi)貨(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)(huo)物(wu)(wu)，納(na)稅人這種(zhong)贈送禮品(pin)(pin)(pin)的(de)(de)(de)(de)行(xing)為(wei)就(jiu)不(bu)屬(shu)于(yu)前(qian)述視(shi)同銷售行(xing)為(wei)。

　　第三：根據配比原則，企業(ye)購進的(de)用于贈送的(de)禮品均(jun)未抵扣進項稅，沒(mei)有進項稅，也(ye)不應(ying)出現銷項稅。

　　最后，有一點兒我想我是應該說明的，就是上述論據，其實如果拿出某一條或是拿出幾條來都顯得有些牽強。但是從現實執行中看，又沒有更好的辦法。 我們似乎只能期待總局專門下文給予明確了。不過讓總局將視同銷售情況中的“購買”去掉，或是專門明確“貨物”的概念也是不現實的，甚至有些物品是不是“貨 物”本身就說不清楚。不過，有種方法我們認為有一定操作性，就是借鑒企業所得稅的做法，對于上述情況視同銷售部分按平價計算增值稅銷項稅：根據《國家稅務 總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部 處置資產，應按規定視同銷售確定收入：（二）用于交際應酬。屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購 入時的價格確定銷售收入。