《國(guo) 家稅務總局關于(yu)企業(ye)處置資產(chan)(chan)所得稅處理問題的(de)通知》（國(guo)稅函[2008]828號）第二(er)條規定，企業(ye)將資產(chan)(chan)移送(song)他(ta)人的(de)下列情形，因資產(chan)(chan)所有權屬(shu)已 發(fa)生改變(bian)而不屬(shu)于(yu)內部處置資產(chan)(chan)，應按規定視同(tong)銷(xiao)售(shou)確(que)定收入：用于(yu)交際應酬。

　　上項規定明確的(de)是(shi)企業所(suo)得(de)稅處(chu)理，這也(ye)和增值稅中的(de)視同(tong)銷(xiao)售(shou)處(chu)理是(shi)一致的(de)，也(ye)符合立法的(de)統(tong)一性。

　　在(zai)(zai)(zai)2009年(nian)(nian)4月24日，國(guo)家稅(shui)務(wu)(wu)總局(ju)在(zai)(zai)(zai)線訪談中(zhong)，也對(dui)(dui)業(ye)(ye)務(wu)(wu)招待(dai)費(fei)中(zhong)的(de)(de)禮(li)品(pin)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)處(chu)(chu)理(li)(li)給予這(zhe)樣解(jie)釋：《中(zhong)華人(ren)民共(gong)和國(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)法實(shi)施條(tiao) 例(li)》第(di)43條(tiao)規定(ding)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)發生(sheng)(sheng)的(de)(de)與生(sheng)(sheng)產(chan)經營有關(guan)的(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)(wu)招待(dai)費(fei)支(zhi)(zhi)出(chu)，按發生(sheng)(sheng)額60%扣(kou)除(chu)(chu)(chu)，但最高不超過(guo)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)收入(ru)5‰；《國(guo) 家稅(shui)務(wu)(wu)總局(ju)關(guan)于企(qi)(qi)業(ye)(ye)處(chu)(chu)置資(zi)產(chan)所得(de)稅(shui)處(chu)(chu)理(li)(li)問題的(de)(de)通(tong)知》（國(guo)稅(shui)函[2008]828號）規定(ding)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)將(jiang)其(qi)資(zi)產(chan)用(yong)于交際應酬，應做(zuo)視(shi)同(tong)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)。對(dui)(dui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)視(shi)同(tong)銷(xiao)(xiao)(xiao) 售(shou)行(xing)(xing)為(wei)(wei)中(zhong)屬于外購(gou)的(de)(de)資(zi)產(chan)，可(ke)按購(gou)入(ru)時(shi)的(de)(de)價格確定(ding)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)收入(ru)。根據以上規定(ding)，企(qi)(qi)業(ye)(ye)將(jiang)外購(gou)禮(li)品(pin)用(yong)于業(ye)(ye)務(wu)(wu)招待(dai)在(zai)(zai)(zai)納稅(shui)申報(bao)時(shi)，第(di)一，視(shi)同(tong)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)行(xing)(xing)為(wei)(wei)中(zhong)視(shi)同(tong)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)收入(ru)應在(zai)(zai)(zai) 年(nian)(nian)度(du)申報(bao)表(biao)附(fu)(fu)(fu)表(biao)三(san)第(di)2行(xing)(xing)作納稅(shui)調(diao)增，同(tong)時(shi)視(shi)同(tong)銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)成本(ben)在(zai)(zai)(zai)第(di)21行(xing)(xing)作納稅(shui)調(diao)減。第(di)二，按照業(ye)(ye)務(wu)(wu)招待(dai)費(fei)支(zhi)(zhi)出(chu)發生(sheng)(sheng)額60%，和銷(xiao)(xiao)(xiao)售(shou)收入(ru)5‰部(bu)分，按照孰低(di)原則確 定(ding)準予稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)的(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)(wu)招待(dai)費(fei)支(zhi)(zhi)出(chu)，填入(ru)附(fu)(fu)(fu)表(biao)三(san)第(di)26行(xing)(xing)第(di)2列。第(di)三(san)，將(jiang)企(qi)(qi)業(ye)(ye)實(shi)際發生(sheng)(sheng)的(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)(wu)招待(dai)費(fei)數額大(da)于準予稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)(chu)(chu)的(de)(de)業(ye)(ye)務(wu)(wu)招待(dai)費(fei)支(zhi)(zhi)出(chu)的(de)(de)數額填入(ru)附(fu)(fu)(fu)表(biao)三(san)第(di) 26行(xing)(xing)第(di)3列。

　　通過(guo)上(shang)述企業所(suo)得稅(shui)處(chu)理，我(wo)們得知(zhi)，“視同銷售”的(de)調整，最后應歸集在企業所(suo)得稅(shui)申(shen)報表主(zhu)表中的(de)“營業收入”一欄。通常情(qing)況下，這一欄的(de)數(shu)字(zi)， 都是計算繳納流轉稅(shui)的(de)依據。

　　現在(zai)存在(zai)的(de)(de)問題是，即使贈送的(de)(de)禮品符合視同銷售情形，應按什么稅(shui)(shui)率計(ji)算和繳納增(zeng)值稅(shui)(shui)？又(you)按什么價格作為(wei)計(ji)稅(shui)(shui)依(yi)據(ju)？

　　根據(ju)《財(cai)(cai) 政部、國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局關于(yu)部分(fen)貨(huo)物(wu)適用增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)低(di)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)和簡(jian)易辦(ban)法(fa)征(zheng)收(shou)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)政策的(de)通知》（財(cai)(cai)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2009]9號(hao)）文件規(gui)(gui)定(ding)，對購(gou)(gou)入禮品(pin)按規(gui)(gui)定(ding)沒能抵扣 進項稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)再銷售的(de)情形(xing)，沒有做出適用簡(jian)易辦(ban)法(fa)征(zheng)收(shou)的(de)規(gui)(gui)定(ding)，我們認為，在國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務總局對此未予明(ming)確稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務處(chu)理前， 對此應(ying)根據(ju)公司適用的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)計(ji)算繳(jiao)納增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。如公司為增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)一般納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人，則為17%的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)；如為增(zeng)值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)小規(gui)(gui)模(mo)納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)人，則稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率(lv)為3%.其計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)依(yi)據(ju)，可參 照國(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)函[2008]]828號(hao)“屬于(yu)外購(gou)(gou)的(de)資產，可按購(gou)(gou)入時的(de)價格確定(ding)銷售收(shou)入。”

觀點(dian)：不應視同銷售(shou)。

　　關于企業外購招待用品（禮品）后無償贈送給客戶是否要繳納增值稅的問題，從原《增值稅暫行條例》及《實施細則》到新《增值稅暫行條例》及《實施 細則》，這十幾年來一直爭論都沒有停止過。恐怕這個問題在各級稅務機關的咨詢臺上也算是個“常客”了。產生這種情況的原因有三：第一是因為企業在日常經營 過程中外購招待用品（禮品）后無償贈送給客戶這種情況太普遍了，大到購買價格昂貴的電子產品、汽車家俱等，小到一包煙、一瓶礦泉水，實在無法確定納稅行為 的標準。第二是因為企業的經營性質、類型不同。從大的分類看，有些是以繳納增值稅為主的，有些是以繳納營業稅為主的，具體情況都很特殊，不好統一確定處理 方法。第三是因為前兩種原因的存在，造成各地稅務機關在具體操作過程中做法不統一，稅企之間更是產生較大分歧。