公司(si)管理(li)費(fei)(fei)用業(ye)務(wu)招(zhao)待費(fei)(fei)中支(zhi)出的(de)禮品，根(gen)據(ju)(ju)原(yuan) 《增值(zhi)稅(shui)暫(zan)(zan)行條例(li)》的(de)規定(ding)是(shi)(shi)(shi)(shi)視同(tong)(tong)銷(xiao)售(shou)(shou)處理(li)的(de)，但根(gen)據(ju)(ju)新(xin)(xin)《增值(zhi)稅(shui)暫(zan)(zan)行條例(li)》的(de)規定(ding)，用于交際應(ying)酬的(de)費(fei)(fei)用是(shi)(shi)(shi)(shi)不(bu)可(ke)以(yi)抵(di)扣進項(xiang)稅(shui)額(e)的(de)，那么是(shi)(shi)(shi)(shi)根(gen)據(ju)(ju)新(xin)(xin)條例(li)的(de)規定(ding)進項(xiang) 稅(shui)轉出還是(shi)(shi)(shi)(shi)視同(tong)(tong)銷(xiao)售(shou)(shou)？如(ru)果是(shi)(shi)(shi)(shi)進項(xiang)稅(shui)轉出是(shi)(shi)(shi)(shi)否就不(bu)再視同(tong)(tong)銷(xiao)售(shou)(shou)？如(ru)果視同(tong)(tong)銷(xiao)售(shou)(shou)適用什么稅(shui)率(lv)？是(shi)(shi)(shi)(shi)否可(ke)以(yi)像銷(xiao)售(shou)(shou)舊固定(ding)資產那樣(yang)給一(yi)個優(you)惠稅(shui)率(lv)？

　　第(di)一(yi)種觀(guan)點認為：根據《增值稅(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例》第(di)十條(tiao)規定(ding)：“下列(lie)項(xiang)目的(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額不(bu)得從銷項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額中抵(di)扣：（一(yi)）用于非增值稅(shui)(shui)(shui)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)目、免征增值稅(shui)(shui)(shui)項(xiang) 目、集體(ti)福利(li)或者(zhe)個(ge)人(ren)消(xiao)費(fei)的(de)購進貨物或者(zhe)應(ying)稅(shui)(shui)(shui)勞務；《增值稅(shui)(shui)(shui)暫行條(tiao)例實施細則》第(di)二(er)十二(er)條(tiao)對此的(de)解釋為：”條(tiao)例第(di)十條(tiao)第(di)（一(yi)）項(xiang)所稱個(ge)人(ren)消(xiao)費(fei)包括納(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)的(de) 交(jiao)際應(ying)酬消(xiao)費(fei)。“可(ke)見，新條(tiao)例下，將(jiang)企業(ye)的(de)交(jiao)際應(ying)酬消(xiao)費(fei)支出(chu)界定(ding)為個(ge)人(ren)消(xiao)費(fei)，因此要做進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)轉出(chu)處理。

　　第(di)二種觀點(dian)認(ren)為：《增(zeng)值(zhi)稅暫行條(tiao)例實施細則》第(di)四(si)條(tiao)規(gui)定：“單位(wei)(wei)或(huo)者(zhe)個(ge)(ge)體工商(shang)戶的(de)下列行為，視同(tong)銷(xiao)售貨物：（八）將自產(chan)、委托加工或(huo)者(zhe)購(gou)進的(de)貨 物無償(chang)贈送其他(ta)單位(wei)(wei)或(huo)者(zhe)個(ge)(ge)人。”因此(ci)對企業贈送給(gei)其他(ta)單位(wei)(wei)和個(ge)(ge)人的(de)禮品就(jiu)視同(tong)銷(xiao)售處(chu)理，計征增(zeng)值(zhi)稅。

　　第三種(zhong)觀點認為：《增值稅(shui)(shui)暫行條例實施細則》第四條規定：“單位或(huo)者個體工商戶的(de)(de)下列行為，視同(tong)銷(xiao)售(shou)貨(huo)(huo)(huo)物：（五）將自(zi)產、委托加工的(de)(de)貨(huo)(huo)(huo)物用(yong)(yong)于集 體福利或(huo)者個人(ren)(ren)消費(fei)；即(ji)(ji)用(yong)(yong)于個人(ren)(ren)消費(fei)的(de)(de)貨(huo)(huo)(huo)物若是(shi)企業(ye)自(zi)產或(huo)委托加工的(de)(de)，應當做視同(tong)銷(xiao)售(shou)處理，而企業(ye)外購的(de)(de)不(bu)應視同(tong)銷(xiao)售(shou)貨(huo)(huo)(huo)物。因此，公(gong)司業(ye)務招(zhao)待(dai)費(fei)中(zhong)列支(zhi)的(de)(de) 外購禮品，在購進(jin)時(shi)，應以含稅(shui)(shui)價全額(e)計入管(guan)理費(fei)用(yong)(yong)即(ji)(ji)可。既不(bu)視同(tong)銷(xiao)售(shou)，禮品的(de)(de)進(jin)項購進(jin)時(shi)計入了成本(ben)中(zhong)，也不(bu)存在進(jin)項稅(shui)(shui)轉(zhuan)出的(de)(de)問(wen)題。即(ji)(ji)公(gong)司業(ye)務招(zhao)待(dai)費(fei)中(zhong)列支(zhi) 的(de)(de)外購禮品無須考慮增值稅(shui)(shui)的(de)(de)問(wen)題。

　　第(di)四種觀點認(ren)為：根據(ju)上述規定(ding)企業贈(zeng)送禮品(pin)應(ying)做進項稅轉(zhuan)出處理，同時還(huan)要做視同銷售處理。

　　贊同(tong)第(di)四種觀點理由。

　　《增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)(xing)條(tiao)(tiao)(tiao)例(li)》第(di)(di)(di)十(shi)(shi)條(tiao)(tiao)(tiao)規定(ding)，下列項(xiang)目的(de)進項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額不(bu)得(de)從銷(xiao)項(xiang)稅(shui)(shui)(shui)額中抵(di)扣：（一(yi)）用于(yu)非增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)目、免征增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)項(xiang)目、集(ji)體福利或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)個(ge)人消費(fei) 的(de)購(gou)進貨(huo)(huo)物或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)勞務；《增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)(xing)條(tiao)(tiao)(tiao)例(li)實施(shi)細(xi)則》第(di)(di)(di)二(er)十(shi)(shi)二(er)條(tiao)(tiao)(tiao)規定(ding)，條(tiao)(tiao)(tiao)例(li)第(di)(di)(di)十(shi)(shi)條(tiao)(tiao)(tiao)第(di)(di)(di)（一(yi)）項(xiang)所稱個(ge)人消費(fei)包括(kuo)納(na)稅(shui)(shui)(shui)人的(de)交際應(ying)(ying)酬消費(fei)。同時，第(di)(di)(di)四條(tiao)(tiao)(tiao)規定(ding)， 單位或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)個(ge)體工(gong)商(shang)戶的(de)下列行(xing)(xing)為(wei)，視同銷(xiao)售貨(huo)(huo)物：將(jiang)自產、委托加工(gong)或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)購(gou)進的(de)貨(huo)(huo)物無償(chang)贈送其他單位或(huo)(huo)(huo)者(zhe)(zhe)(zhe)個(ge)人。

　　業務招待費中的禮品，同時存在這兩種情況，購進時，貨物屬于用于交際應酬的，按規定不得抵扣進項稅額，送給客戶或個人時，又符合視同銷售情形。 這就是說購入的禮品，在贈送給客戶或個人時，應按規定計算繳納增值稅。現行增值稅之所以這樣規定，我認為，將購入的物品，為了開展經濟業務的需要，再作為 禮品贈送，其贈送禮品的標準、對象、與經濟業務相關性的大小及該行為合法性等，在實際中不好劃分，也不利于稅務機關監督管理，所以，將該項業務做視同銷售 處理也符合稅法立法精神。