（四）特殊重(zhong)組：原有虧損可彌補企業重(zhong)組的稅務處理

　　分別適用一(yi)般性稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理(li)規定(ding)和(he)特殊性稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理(li)規定(ding)。一(yi)般性重(zhong)組(zu)(zu)是在企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)并(bing)購(gou)交(jiao)易(yi)(yi)發(fa)生時，就要確(que)認資(zi)(zi)產、股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)轉讓(rang)(rang)所得(de)(de)(de)和(he)損失(shi)，按(an)照交(jiao)易(yi)(yi)價(jia)格重(zhong)新(xin)確(que)定(ding)計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基礎，并(bing)計算繳納企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)的(de)(de)(de)重(zhong)組(zu)(zu)。特殊性重(zhong)組(zu)(zu)是指符(fu)合(he)(he)一(yi)定(ding)條(tiao)(tiao)件(jian)的(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)重(zhong)組(zu)(zu)，在重(zhong)組(zu)(zu)交(jiao)易(yi)(yi)發(fa)生時，對(dui)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)支付(fu)部(bu)分，以(yi)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)資(zi)(zi)產、股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)的(de)(de)(de)原(yuan)有成(cheng)本為計稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)基礎，暫(zan)時不確(que)認資(zi)(zi)產、股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)轉讓(rang)(rang)所得(de)(de)(de)和(he)損失(shi)，也就暫(zan)時不用納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)，將納稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)義(yi)務(wu)(wu)(wu)遞延(yan)到以(yi)后履行。企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)符(fu)合(he)(he)財政部(bu)、國(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)總局《關(guan)于(yu)(yu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)重(zhong)組(zu)(zu)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)處(chu)理(li)若干問題的(de)(de)(de)通知(zhi)》（財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2009]59號）規定(ding)的(de)(de)(de)特殊重(zhong)組(zu)(zu)的(de)(de)(de)條(tiao)(tiao)件(jian)，可(ke)以(yi)享受特殊重(zhong)組(zu)(zu)的(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收優(you)惠。根據(ju)財稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)[2009]59號第(di)六(liu)條(tiao)(tiao)規定(ding)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)重(zhong)組(zu)(zu)符(fu)合(he)(he)規定(ding)條(tiao)(tiao)件(jian)的(de)(de)(de)，交(jiao)易(yi)(yi)各方對(dui)其(qi)交(jiao)易(yi)(yi)中的(de)(de)(de)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)支付(fu)部(bu)分，可(ke)以(yi)按(an)以(yi)下(xia)規定(ding)進(jin)行特殊性稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)(wu)處(chu)理(li)：企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)合(he)(he)并(bing)，企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)股(gu)(gu)東(dong)在該企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)合(he)(he)并(bing)發(fa)生時取得(de)(de)(de)的(de)(de)(de)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)支付(fu)金(jin)額不低于(yu)(yu)其(qi)交(jiao)易(yi)(yi)支付(fu)總額的(de)(de)(de)85％，以(yi)及同一(yi)控制下(xia)且不需要支付(fu)對(dui)價(jia)的(de)(de)(de)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)合(he)(he)并(bing)，被合(he)(he)并(bing)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)合(he)(he)并(bing)前的(de)(de)(de)相關(guan)所得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)事項(xiang)由合(he)(he)并(bing)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)承(cheng)繼。可(ke)由合(he)(he)并(bing)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)彌補的(de)(de)(de)被合(he)(he)并(bing)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)虧損的(de)(de)(de)限(xian)額=被合(he)(he)并(bing)企(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)凈資(zi)(zi)產公允價(jia)值(zhi)×截(jie)至合(he)(he)并(bing)業(ye)(ye)(ye)(ye)務(wu)(wu)(wu)發(fa)生當年年末國(guo)家發(fa)行的(de)(de)(de)最長期限(xian)的(de)(de)(de)國(guo)債利(li)率。

　　（五）稅務機關查補的所得額不能彌補虧損

　　根據國稅(shui)發(fa)[2006]56號規定，查補(bu)的應納稅(shui)所(suo)得(de)額，應并入所(suo)屬年度的應納稅(shui)所(suo)得(de)中，按稅(shui)法規定計算應補(bu)稅(shui)額，但不得(de)彌補(bu)以(yi)前(qian)年度虧(kui)損(sun)。

　　（六）虛(xu)報虧(kui)損的稅務(wu)處理

　　企(qi)業(ye)(ye)虛報虧損(sun)是指企(qi)業(ye)(ye)在(zai)年度(du)(du)企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)申報表(biao)中申報的(de)(de)(de)(de)(de)虧損(sun)數(shu)額大(da)于(yu)按稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)規(gui)定(ding)計(ji)算出的(de)(de)(de)(de)(de)虧損(sun)數(shu)額。根(gen)據《國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)總局關(guan)于(yu)企(qi)業(ye)(ye)虛報虧損(sun)適(shi)用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)法問題的(de)(de)(de)(de)(de)通知》國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)(shui)函[2005]190號，對企(qi)業(ye)(ye)故意虛報虧損(sun)，在(zai)行為(wei)當年或(huo)相關(guan)年度(du)(du)造(zao)成(cheng)不(bu)繳(jiao)(jiao)或(huo)少繳(jiao)(jiao)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)，適(shi)用(yong)《稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管理(li)法》第(di)六(liu)十(shi)三(san)條(tiao)規(gui)定(ding)，由稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)追繳(jiao)(jiao)其不(bu)繳(jiao)(jiao)或(huo)者(zhe)(zhe)少繳(jiao)(jiao)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)、滯納(na)(na)金(jin)，并處(chu)不(bu)繳(jiao)(jiao)或(huo)者(zhe)(zhe)少繳(jiao)(jiao)的(de)(de)(de)(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)百(bai)分(fen)之五十(shi)以(yi)上(shang)五倍以(yi)下(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)罰款(kuan)(kuan)(kuan)；構成(cheng)犯罪的(de)(de)(de)(de)(de)，依(yi)法追究刑事(shi)責(ze)任。對企(qi)業(ye)(ye)依(yi)法亭(ting)受免征企(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)(shui)(shui)優惠年度(du)(du)或(huo)處(chu)于(yu)虧損(sun)年度(du)(du)發生虛報虧損(sun)行為(wei)，在(zai)行為(wei)當年或(huo)相關(guan)年度(du)(du)未造(zao)成(cheng)不(bu)繳(jiao)(jiao)或(huo)少繳(jiao)(jiao)應納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)款(kuan)(kuan)(kuan)的(de)(de)(de)(de)(de)，適(shi)用(yong)《稅(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)征收(shou)管理(li)法》第(di)六(liu)十(shi)四條(tiao)規(gui)定(ding)，納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)(shui)人、扣繳(jiao)(jiao)義務(wu)(wu)人編造(zao)虛假計(ji)稅(shui)(shui)(shui)(shui)依(yi)據的(de)(de)(de)(de)(de)，由稅(shui)(shui)(shui)(shui)務(wu)(wu)機關(guan)責(ze)令限期(qi)改正，并處(chu)五萬元以(yi)下(xia)的(de)(de)(de)(de)(de)罰款(kuan)(kuan)(kuan)。

　　（七）彌補虧損額的納稅填報列示

　　根據企業所得稅年度納稅申報表及附表（國稅發[20081101號），主表第23行”納稅調整后所得“：填報納稅人當期經過調整后的應納稅所得額。金額等于本表第13+14-15+22行。本行如為負數，就是納稅人當年可申報向以后年度結轉的虧損額。主表第24行”彌補以前年度虧損“：填報納稅人按稅收規定可在稅前彌補的以前年度虧損額，金額等于附表四《企業所得稅彌補虧損明細表》第6行第10列，但不得超過主表第23行”納稅調整后所得“。注意”納稅調整后所得“是確定準予稅前彌補虧損額的基礎。