不得在稅前(qian)彌(mi)補的(de)虧(kui)損(sun)處理(li)。如果稅前(qian)補虧(kui)五年期限已到，但實現的(de)應納稅所(suo)得額(e)仍(reng)(reng)不足彌(mi)補往年虧(kui)損(sun)，應將(jiang)仍(reng)(reng)未(wei)獲(huo)彌(mi)補的(de)虧(kui)損(sun)額(e)轉銷，借記“利(li)潤(run)(run)分(fen)(fen)配(pei)——未(wei)分(fen)(fen)配(pei)利(li)潤(run)(run)”，貸記“利(li)潤(run)(run)分(fen)(fen)配(pei)一可在稅前(qian)彌(mi)補的(de)虧(kui)損(sun)”；同時，應轉回相關的(de)遞延所(suo)得稅資產，會計分(fen)(fen)錄(lu)同上(shang)。將(jiang)仍(reng)(reng)未(wei)獲(huo)彌(mi)補的(de)虧(kui)損(sun)額(e)轉入(ru)“利(li)潤(run)(run)分(fen)(fen)配(pei)——未(wei)分(fen)(fen)配(pei)利(li)潤(run)(run)”科目。用企業年終凈利(li)潤(run)(run)來彌(mi)補。

　　二、虧損彌補的稅(shui)務處理(li)

　　（一）境外(wai)虧損的處理(li)

　　《企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)》第十七條規定，企(qi)(qi)業(ye)在(zai)(zai)匯總計算(suan)繳納企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)時(shi)(shi)，其境(jing)外(wai)營(ying)業(ye)機(ji)構(gou)(gou)的(de)(de)虧(kui)(kui)(kui)損不(bu)得(de)抵減境(jing)內(nei)(nei)(nei)營(ying)業(ye)機(ji)構(gou)(gou)的(de)(de)盈(ying)利(li)。由(you)于企(qi)(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)法(fa)(fa)實際上實行的(de)(de)是法(fa)(fa)人所(suo)得(de)稅(shui)(shui)制模式，其納稅(shui)(shui)單(dan)位已(yi)不(bu)是原內(nei)(nei)(nei)資稅(shui)(shui)法(fa)(fa)的(de)(de)獨立(li)核(he)算(suan)單(dan)位，因此，理應對不(bu)具(ju)有獨立(li)法(fa)(fa)人地位的(de)(de)內(nei)(nei)(nei)外(wai)資分支機(ji)構(gou)(gou)統一計算(suan)盈(ying)虧(kui)(kui)(kui)、實行匯總納稅(shui)(shui)。但企(qi)(qi)業(ye)發生在(zai)(zai)境(jing)外(wai)同4“國(guo)家內(nei)(nei)(nei)的(de)(de)盈(ying)虧(kui)(kui)(kui)允許相互彌補(bu)(bu)。這也體現了我(wo)國(guo)在(zai)(zai)處理跨國(guo)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)事務時(shi)(shi)所(suo)堅持的(de)(de)”來源地優(you)先“的(de)(de)原則，即發生在(zai)(zai)一國(guo)的(de)(de)虧(kui)(kui)(kui)損，應該用發生在(zai)(zai)該國(guo)的(de)(de)盈(ying)利(li)進行彌補(bu)(bu)。

　　（二）境外應(ying)稅所得彌(mi)補境內虧(kui)損的(de)處(chu)理

　　企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)年度納稅(shui)(shui)申報(bao)表(biao)(biao)及附表(biao)(biao)（國稅(shui)(shui)發[2008]101號）在主表(biao)(biao)第(di)22行(xing)(xing)”境(jing)(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)彌(mi)補(bu)境(jing)(jing)(jing)(jing)內虧(kui)損(sun)“的(de)(de)填(tian)表(biao)(biao)說明中規定：依據《境(jing)(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)應(ying)(ying)(ying)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)計征所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)暫(zan)行(xing)(xing)管理(li)辦法》的(de)(de)規定，納稅(shui)(shui)人在計算繳納企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)時，其境(jing)(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)營(ying)業(ye)機構的(de)(de)盈(ying)利(li)可以(yi)彌(mi)補(bu)境(jing)(jing)(jing)(jing)內營(ying)業(ye)機構的(de)(de)虧(kui)損(sun)。即當”利(li)潤總額(e)(e)“，加(jia)”納稅(shui)(shui)調整增(zeng)加(jia)額(e)(e)“、減(jian)”納稅(shui)(shui)調減(jian)額(e)(e)“為負(fu)數時，該行(xing)(xing)填(tian)報(bao)企(qi)(qi)業(ye)境(jing)(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)應(ying)(ying)(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)用于彌(mi)補(bu)境(jing)(jing)(jing)(jing)內虧(kui)損(sun)的(de)(de)部分(fen)，最大不得(de)(de)超(chao)過企(qi)(qi)業(ye)當年的(de)(de)全部境(jing)(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)應(ying)(ying)(ying)納稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)(de)。而原(yuan)企(qi)(qi)業(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)法規定，企(qi)(qi)業(ye)境(jing)(jing)(jing)(jing)外(wai)(wai)業(ye)務(wu)之(zhi)間(jian)(jian)的(de)(de)盈(ying)虧(kui)可以(yi)相互彌(mi)補(bu)，但(dan)企(qi)(qi)業(ye)境(jing)(jing)(jing)(jing)內外(wai)(wai)之(zhi)間(jian)(jian)的(de)(de)盈(ying)虧(kui)不得(de)(de)相互彌(mi)補(bu)。

　　（三）核定征(zheng)收企業彌補以前年度虧損的處理

　　國家稅務總局《關于印發企業所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）第十四條規定，納稅人實行核定應納所得稅額方式的，按下列規定申報納稅：（1）納稅人在應納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應納所得稅額的1/12或1/4預繳，或者按經主管稅務機關認可的其他方法，按月或按季度分期預繳。（2）在應納所得稅額確定以后，減除當年已預繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季度的應納稅額，由納稅人按月或按季度填寫《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（B類）》，在規定的納稅申報期限內進行納稅申報。（3）納稅人年度終了后，在規定的時限內按照實際經營額或實際應納稅額向稅務機關申報納稅。申報額超過核定經營額或應納稅額的，按申報額繳納稅款；申報額低于核定經營額或應納稅額的，按核定經營額或應納稅額繳納稅款。根據上述規定，實行核定征收方式繳納企業所得稅的，一般是不設賬或難以準確進行財務核算的企業。因此由稅務機關確定采取核定征收企業所得稅的企業，在采取核定征收年度不能彌補以前年度虧損。