財務會計上的(de)(de)(de)虧損(sun)是指當年(nian)總(zong)(zong)收益(yi)小(xiao)于當年(nian)總(zong)(zong)支出。在計算應納(na)(na)稅(shui)(shui)所得額(e)時，依照稅(shui)(shui)法(fa)的(de)(de)(de)規定將(jiang)納(na)(na)稅(shui)(shui)年(nian)度的(de)(de)(de)收入總(zong)(zong)額(e)減去(qu)不征稅(shui)(shui)收入、免稅(shui)(shui)收入和(he)各項(xiang)扣除后，其結果有可(ke)能(neng)小(xiao)于零，這小(xiao)于零的(de)(de)(de)數(shu)額(e)即稅(shui)(shui)法(fa)規定中的(de)(de)(de)虧損(sun)。稅(shui)(shui)法(fa)中的(de)(de)(de)虧損(sun)和(he)財務會計中的(de)(de)(de)虧損(sun)含(han)義不同，其處理(li)方法(fa)也不同。

　　一、虧(kui)損彌補的方式及會計處理方法

　　（一(yi)）企業彌補(bu)虧(kui)損的方式(shi)

　　企業發生虧(kui)損，可以用次年(nian)度的(de)稅(shui)前利(li)(li)(li)潤彌(mi)補(bu)，次年(nian)度利(li)(li)(li)潤不足彌(mi)補(bu)的(de)，可以在5年(nian)內(nei)延(yan)續彌(mi)補(bu)；5年(nian)內(nei)的(de)稅(shui)前利(li)(li)(li)潤不足彌(mi)補(bu)時(shi)，用稅(shui)后利(li)(li)(li)潤彌(mi)補(bu)，稅(shui)法上在計算應(ying)稅(shui)所(suo)得時(shi)不能(neng)扣除虧(kui)損余額；還(huan)可以用盈余公(gong)積彌(mi)補(bu)，借記(ji)“盈余公(gong)積”科目，貸(dai)記(ji)“利(li)(li)(li)潤分配(pei)——盈余公(gong)積補(bu)虧(kui)”科目。

　　（二）企業虧損的(de)會(hui)計處理(li)

　　如果企業(ye)當(dang)(dang)(dang)年(nian)發(fa)生(sheng)財(cai)務(wu)賬(zhang)面(mian)虧損，應(ying)(ying)借(jie)(jie)記(ji)(ji)“利(li)潤分配(pei)——未分配(pei)利(li)潤”，貸記(ji)(ji)“本(ben)年(nian)利(li)潤”。企業(ye)以后年(nian)度彌補虧損時作以上相反的(de)(de)(de)(de)(de)分錄。《企業(ye)會(hui)計準則第18號——所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)》要(yao)求企業(ye)對(dui)于(yu)能夠(gou)結(jie)轉(zhuan)以后年(nian)度的(de)(de)(de)(de)(de)可(ke)(ke)(ke)抵(di)(di)(di)扣虧損和稅(shui)(shui)款抵(di)(di)(di)減，應(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)以可(ke)(ke)(ke)能獲得(de)(de)(de)用(yong)于(yu)抵(di)(di)(di)扣尚可(ke)(ke)(ke)抵(di)(di)(di)扣的(de)(de)(de)(de)(de)虧損和稅(shui)(shui)款抵(di)(di)(di)減的(de)(de)(de)(de)(de)未來應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)為限(xian)，確認(ren)相應(ying)(ying)的(de)(de)(de)(de)(de)遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)(chan)(chan)。企業(ye)應(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)對(dui)五年(nian)內可(ke)(ke)(ke)抵(di)(di)(di)扣暫時性差異是否(fou)能在(zai)(zai)以后經營期內的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)利(li)潤充分轉(zhuan)回作出判(pan)(pan)斷，如果不(bu)能，企業(ye)不(bu)應(ying)(ying)確認(ren)遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)(chan)(chan)。準則對(dui)“未來應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)”的(de)(de)(de)(de)(de)判(pan)(pan)斷只給出了原則性的(de)(de)(de)(de)(de)規(gui)定，這(zhe)就需要(yao)會(hui)計人員進行(xing)職業(ye)判(pan)(pan)斷。對(dui)于(yu)未來可(ke)(ke)(ke)以轉(zhuan)回的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)額(e)預計過高，可(ke)(ke)(ke)能無(wu)法(fa)轉(zhuan)回的(de)(de)(de)(de)(de)，企業(ye)可(ke)(ke)(ke)按《企業(ye)會(hui)計準則第18號——所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)》要(yao)求，在(zai)(zai)每個(ge)資(zi)產(chan)(chan)(chan)負債表(biao)日，對(dui)遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)面(mian)價(jia)值(zhi)進行(xing)復核。如果未來期間很可(ke)(ke)(ke)能無(wu)法(fa)獲得(de)(de)(de)足(zu)夠(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)用(yong)以抵(di)(di)(di)扣遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)利(li)益，則應(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)減記(ji)(ji)遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)(de)賬(zhang)面(mian)價(jia)值(zhi)，借(jie)(jie)記(ji)(ji)“所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)費用(yong)”，貸記(ji)(ji)“遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)(chan)(chan)”。在(zai)(zai)很可(ke)(ke)(ke)能獲得(de)(de)(de)足(zu)夠(gou)的(de)(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)納(na)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)額(e)時，減記(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)(de)金額(e)應(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)轉(zhuan)回，借(jie)(jie)記(ji)(ji)“遞(di)延所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)資(zi)產(chan)(chan)(chan)”，貸記(ji)(ji)“所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)(de)稅(shui)(shui)費用(yong)”。

　　可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產的后續計量。遞延所得稅資產存續期間，如果稅率發生變動，應對遞延所得稅資產進行重新計量，相關損益計人當期所得稅費用。以后年度經復核發現未來期間很可能無法取得應納稅所得額用于彌補虧損的，應調整相關項目金額，借記“利潤分配——未分配利潤”，貸記“利潤分配——可在稅前彌補的虧損”；同時，已確認的遞延所得稅資產也應予以調減，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產”。如果上述調減的可在稅前彌補的虧損和遞延所得稅資產經年度復核，又發現未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額，則調減的金額應予以轉回。