在稅(shui)務處理上，根(gen)據《實(shi)施條(tiao)例(li)》第四十七條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)，企業(ye)根(gen)據生產(chan)(chan)(chan)經營活(huo)動的(de)需要(yao)租(zu)入(ru)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)支付的(de)租(zu)賃費(fei)，按(an)照(zhao)(zhao)以(yi)下方法(fa)(fa)扣(kou)除(chu)：以(yi)經營租(zu)賃方式租(zu)入(ru)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan) 發(fa)生的(de)租(zu)賃費(fei)支出(chu)，按(an)照(zhao)(zhao)租(zu)賃期(qi)限(xian)均勻扣(kou)除(chu)。根(gen)據《企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)(fa)》第十一條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)，以(yi)經營租(zu)賃方式租(zu)入(ru)的(de)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)，在計(ji)算應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)時，企業(ye)不(bu)得(de)(de)計(ji)算折(zhe)舊(jiu)扣(kou) 除(chu)。根(gen)據《企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)(fa)》第十三條(tiao)第(二(er))項(xiang)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)，租(zu)入(ru)固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)改(gai)建支出(chu)，作為長(chang)期(qi)待攤費(fei)用，按(an)照(zhao)(zhao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)在計(ji)算應(ying)納(na)稅(shui)所(suo)得(de)(de)額(e)時扣(kou)除(chu)。根(gen)據《實(shi)施條(tiao)例(li)》第六 十八(ba)條(tiao)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)，企業(ye)所(suo)得(de)(de)稅(shui)法(fa)(fa)第十三條(tiao)第(二(er))項(xiang)所(suo)稱固(gu)定(ding)(ding)(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)改(gai)建支出(chu)，是(shi)指改(gai)變房(fang)屋(wu)或者(zhe)建筑物結構、延(yan)長(chang)使用年限(xian)等發(fa)生的(de)支出(chu)。第(二(er))項(xiang)規(gui)(gui)定(ding)(ding)(ding)的(de)支出(chu)，按(an) 照(zhao)(zhao)合同約定(ding)(ding)(ding)的(de)剩余租(zu)賃期(qi)限(xian)分期(qi)攤銷。

　　五、經營租(zu)賃中出租(zu)人的會計(ji)處理(li)和(he)稅務處理(li)

　　在會計(ji)(ji)處(chu)理上，出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang) 按(an)(an)資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)性質，將用(yong)(yong)作經(jing)(jing)營租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)的(de)(de)(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)包(bao)括在資(zi)產(chan)(chan)負債表中的(de)(de)(de)(de)相關項(xiang)目(mu)內(nei)(nei)。對(dui)(dui)于(yu)經(jing)(jing)營租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)的(de)(de)(de)(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)，出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)在租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)(qi)內(nei)(nei)各(ge)個(ge)期(qi)(qi)間按(an)(an)照直線法(fa)(fa)確認(ren)為當(dang)(dang)(dang)(dang)期(qi)(qi)損(sun)(sun)益；其他(ta) 方法(fa)(fa)更為系(xi)統合(he)理的(de)(de)(de)(de)，也可以(yi)采(cai)用(yong)(yong)其他(ta)方法(fa)(fa)。出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)提供免租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)期(qi)(qi)的(de)(de)(de)(de)，出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)應(ying)(ying)(ying)將租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)總額(e)在不扣除免租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)期(qi)(qi)的(de)(de)(de)(de)整個(ge)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)(qi)內(nei)(nei)，按(an)(an)直線法(fa)(fa)或其他(ta)合(he)理的(de)(de)(de)(de)方法(fa)(fa)進行分配(pei)，免 租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)期(qi)(qi)內(nei)(nei)出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)確認(ren)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)收(shou)入。出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)承擔了承租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)某(mou)些(xie)費(fei)(fei)用(yong)(yong)的(de)(de)(de)(de)，出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)應(ying)(ying)(ying)將該費(fei)(fei)用(yong)(yong)自租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)收(shou)入總額(e)中扣除，按(an)(an)扣除后的(de)(de)(de)(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)收(shou)入余額(e)在租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)(qi)內(nei)(nei)進行分配(pei)。出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu) 人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)發生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)初(chu)(chu)始(shi)直接費(fei)(fei)用(yong)(yong)，應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)計(ji)(ji)入當(dang)(dang)(dang)(dang)期(qi)(qi)損(sun)(sun)益。經(jing)(jing)營租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)中出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)發生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)初(chu)(chu)始(shi)直接費(fei)(fei)用(yong)(yong)，是指在租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)談判和簽(qian)訂租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)合(he)同(tong)過程中發生(sheng)(sheng)的(de)(de)(de)(de)可歸屬(shu)于(yu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)項(xiang)目(mu)的(de)(de)(de)(de)手續(xu)費(fei)(fei)、律 師(shi)費(fei)(fei)、差旅費(fei)(fei)、印花稅等，應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)計(ji)(ji)入當(dang)(dang)(dang)(dang)期(qi)(qi)損(sun)(sun)益；金(jin)額(e)較大(da)的(de)(de)(de)(de)應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)資(zi)本化，在整個(ge)經(jing)(jing)營租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)(qi)間內(nei)(nei)按(an)(an)照與確認(ren)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)收(shou)入相同(tong)的(de)(de)(de)(de)基礎分期(qi)(qi)計(ji)(ji)入當(dang)(dang)(dang)(dang)期(qi)(qi)損(sun)(sun)益。對(dui)(dui)于(yu)經(jing)(jing)營租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi) 產(chan)(chan)中的(de)(de)(de)(de)固定(ding)資(zi)產(chan)(chan)，出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)(ren)應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)采(cai)用(yong)(yong)類似(si)資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)(de)折(zhe)舊(jiu)政策計(ji)(ji)提折(zhe)舊(jiu)；對(dui)(dui)于(yu)其他(ta)經(jing)(jing)營租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi)產(chan)(chan)，應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)采(cai)用(yong)(yong)系(xi)統合(he)理的(de)(de)(de)(de)方法(fa)(fa)進行攤(tan)銷。或有租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金(jin)應(ying)(ying)(ying)當(dang)(dang)(dang)(dang)在實際(ji)發生(sheng)(sheng)時計(ji)(ji)入當(dang)(dang)(dang)(dang)期(qi)(qi) 損(sun)(sun)益。

　　在稅務處理上(shang)，根據《實施條(tiao)例》第十九條(tiao)規定(ding)，租(zu)(zu)金(jin)(jin)收(shou)入(ru)(ru)，按照合(he)同約(yue)定(ding)的(de)(de)承租(zu)(zu)人(ren)應(ying)付租(zu)(zu)金(jin)(jin)的(de)(de)日(ri)期(qi)確認(ren)收(shou)入(ru)(ru)的(de)(de)實現。租(zu)(zu)金(jin)(jin)收(shou)入(ru)(ru)金(jin)(jin) 額(e)(e)，應(ying)當按照有關(guan)租(zu)(zu)賃合(he)同或(huo)協(xie)議約(yue)定(ding)的(de)(de)金(jin)(jin)額(e)(e)全額(e)(e)確定(ding)。對于(yu)經營(ying)租(zu)(zu)賃資產中的(de)(de)固定(ding)資產，出租(zu)(zu)人(ren)應(ying)當采用(yong)類似資產的(de)(de)稅務處理折舊政策(ce)計提(ti)折舊；對于(yu)其他經營(ying)租(zu)(zu) 賃資產，應(ying)當類似資產的(de)(de)稅務處理方法進行攤銷。

　　六、售(shou)后租回交易

　　在(zai)(zai)會計處(chu)理上，承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)和(he)出租(zu)(zu)(zu)人(ren)應(ying)當(dang)根據準 則的(de)(de)(de)(de)規定，將售(shou)(shou)(shou)(shou)后(hou)租(zu)(zu)(zu)回(hui)交易(yi)(yi)認定為(wei)(wei)融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)或經營租(zu)(zu)(zu)賃(lin)。售(shou)(shou)(shou)(shou)后(hou)租(zu)(zu)(zu)回(hui)交易(yi)(yi)認定為(wei)(wei)融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)的(de)(de)(de)(de)，售(shou)(shou)(shou)(shou)價(jia)(jia)與(yu)(yu)資(zi)產(chan)賬面價(jia)(jia)值(zhi)之間的(de)(de)(de)(de)差(cha)額(e)應(ying)當(dang)予(yu)以遞(di)延(yan)，并按(an)照該(gai)項租(zu)(zu)(zu)賃(lin)資(zi)產(chan)的(de)(de)(de)(de)折 舊(jiu)進(jin)(jin)度(du)進(jin)(jin)行分攤，作為(wei)(wei)折舊(jiu)費(fei)(fei)用的(de)(de)(de)(de)調整。售(shou)(shou)(shou)(shou)后(hou)租(zu)(zu)(zu)回(hui)交易(yi)(yi)認定為(wei)(wei)經營租(zu)(zu)(zu)賃(lin)的(de)(de)(de)(de)，售(shou)(shou)(shou)(shou)價(jia)(jia)與(yu)(yu)資(zi)產(chan)賬面價(jia)(jia)值(zhi)之間的(de)(de)(de)(de)差(cha)額(e)應(ying)當(dang)予(yu)以遞(di)延(yan)，并在(zai)(zai)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)期內按(an)照與(yu)(yu)確認租(zu)(zu)(zu)金費(fei)(fei)用相一致 的(de)(de)(de)(de)方法(fa)進(jin)(jin)行分攤，作為(wei)(wei)租(zu)(zu)(zu)金費(fei)(fei)用的(de)(de)(de)(de)調整。但是(shi)，有確鑿(zao)證據表(biao)明售(shou)(shou)(shou)(shou)后(hou)租(zu)(zu)(zu)回(hui)交易(yi)(yi)是(shi)按(an)照公允價(jia)(jia)值(zhi)達成的(de)(de)(de)(de)，售(shou)(shou)(shou)(shou)價(jia)(jia)與(yu)(yu)資(zi)產(chan)賬面價(jia)(jia)值(zhi)之間的(de)(de)(de)(de)差(cha)額(e)應(ying)當(dang)計入當(dang)期損益。

　 　在稅務處理上(shang)，《企業所得稅法(fa)》及其《實施條例(li)》中沒有專門的(de)規定(ding)。一(yi)般來說，采(cai)(cai)用售后租回方式銷售商品(pin)的(de)，收到款項應(ying)確認為負(fu)債(zhai)；售價(jia)(jia)與資產原計(ji)稅基 礎的(de)差額，應(ying)當采(cai)(cai)用合理方式分攤，調整(zheng)折舊或租金費用。有確鑿(zao)證明認定(ding)屬于經營租賃的(de)售后租回交易是按(an)公允(yun)價(jia)(jia)值達成的(de)，銷售的(de)商品(pin)應(ying)按(an)售價(jia)(jia)確認收入(ru)