一、基本概念

　　租(zu)(zu)賃，是指在(zai)約定的(de)期間內，出租(zu)(zu)人(ren)將(jiang)資(zi)(zi)產(chan)使用(yong)權讓與承(cheng)租(zu)(zu)人(ren)，以獲取租(zu)(zu)金的(de)協議。承(cheng)租(zu)(zu)人(ren)和出租(zu)(zu)人(ren)應當在(zai)租(zu)(zu)賃開(kai)始日將(jiang)租(zu)(zu)賃分為(wei)融(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)賃和經(jing)營租(zu)(zu)賃。

　 　租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)開始日(ri)，是指租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)協議日(ri)與租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)各方就(jiu)主要租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)條(tiao)款(kuan)作出承(cheng)(cheng)諾日(ri)中的較早者(zhe)。在租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)開始日(ri)，承(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人和(he)出租(zu)(zu)(zu)人應(ying)(ying)當(dang)將租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)認定(ding)為融資租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)或經營(ying)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)。租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)期 開始日(ri)，是指承(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人有權(quan)行使其使用租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)資產權(quan)利的日(ri)期，表明(ming)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)行為的開始。在租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)期開始日(ri)，承(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)人應(ying)(ying)當(dang)對租(zu)(zu)(zu)入資產、最低租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)付款(kuan)額和(he)未確(que)認融資費用進行 初(chu)始確(que)認；出租(zu)(zu)(zu)人應(ying)(ying)當(dang)對應(ying)(ying)收融資租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)款(kuan)、未擔保余值(zhi)和(he)未實現(xian)融資收益進行初(chu)始確(que)認。

　　融資(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)，是(shi)指實質上轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)移(yi)了與資(zi)產(chan)(chan)(chan)所有(you)(you)(you)權(quan)(quan)有(you)(you)(you)關 的(de)全部風險和報酬的(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)。其(qi)所有(you)(you)(you)權(quan)(quan)最(zui)終可(ke)能(neng)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)移(yi)，也可(ke)能(neng)不轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)移(yi)。符合(he)下列一(yi)項或(huo)數項標(biao)準的(de)，應當(dang)認定(ding)為(wei)融資(zi)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)：第(di)(di)一(yi)，在(zai)(zai)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)(qi)屆滿時(shi)(shi)，租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)所有(you)(you)(you)權(quan)(quan) 轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)移(yi)給承(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)。此(ci)種(zhong)情況通(tong)常是(shi)指在(zai)(zai)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)合(he)同中(zhong)已(yi)經約定(ding)、或(huo)者在(zai)(zai)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)開(kai)始(shi)日根據相(xiang)(xiang)(xiang)關條件(jian)作(zuo)出(chu)合(he)理判斷，租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)(qi)屆滿時(shi)(shi)出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)能(neng)夠(gou)將(jiang)(jiang)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)所有(you)(you)(you)權(quan)(quan)轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)移(yi)給承(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)。 第(di)(di)二(er)，承(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)有(you)(you)(you)購買租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)選(xuan)擇權(quan)(quan)，所訂立的(de)購買價款(kuan)(kuan)預計將(jiang)(jiang)遠低于行(xing)使(shi)(shi)(shi)選(xuan)擇權(quan)(quan)時(shi)(shi)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)公(gong)允價值，因而在(zai)(zai)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)開(kai)始(shi)日就(jiu)可(ke)以(yi)合(he)理確定(ding)承(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)將(jiang)(jiang)會(hui)行(xing)使(shi)(shi)(shi)這種(zhong) 選(xuan)擇權(quan)(quan)。第(di)(di)三，即使(shi)(shi)(shi)資(zi)產(chan)(chan)(chan)的(de)所有(you)(you)(you)權(quan)(quan)不轉(zhuan)(zhuan)(zhuan)移(yi)，但租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)(qi)占租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi)產(chan)(chan)(chan)使(shi)(shi)(shi)用(yong)壽(shou)命的(de)大部分(fen)。其(qi)中(zhong)“大部分(fen)”，通(tong)常掌(zhang)(zhang)握(wo)在(zai)(zai)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)(qi)占租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi)產(chan)(chan)(chan)使(shi)(shi)(shi)用(yong)壽(shou)命的(de)75%以(yi)上（含 75%）。第(di)(di)四，承(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)在(zai)(zai)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)開(kai)始(shi)日的(de)最(zui)低租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)付款(kuan)(kuan)額(e)現(xian)值，幾(ji)乎(hu)相(xiang)(xiang)(xiang)當(dang)于租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)開(kai)始(shi)日租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi)產(chan)(chan)(chan)公(gong)允價值；出(chu)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)在(zai)(zai)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)開(kai)始(shi)日的(de)最(zui)低租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)收款(kuan)(kuan)額(e)現(xian)值，幾(ji)乎(hu)相(xiang)(xiang)(xiang)當(dang)于 租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)開(kai)始(shi)日租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi)產(chan)(chan)(chan)公(gong)允價值。其(qi)中(zhong)“幾(ji)乎(hu)相(xiang)(xiang)(xiang)當(dang)于”，通(tong)常掌(zhang)(zhang)握(wo)在(zai)(zai)90%以(yi)上（含90%）。第(di)(di)五，租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi)產(chan)(chan)(chan)性質特殊，如(ru)果(guo)不作(zuo)較大改造，只有(you)(you)(you)承(cheng)(cheng)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人(ren)才(cai)能(neng)使(shi)(shi)(shi)用(yong)。

　　租(zu)(zu)賃(lin)期(qi)，是指租(zu)(zu)賃(lin)合(he)同(tong)(tong)規定的(de)不(bu)可(ke)撤銷(xiao)的(de)租(zu)(zu)賃(lin)期(qi)間。租(zu)(zu)賃(lin)合(he)同(tong)(tong)簽訂(ding)(ding)后(hou)一般不(bu)可(ke)撤銷(xiao)，但下列情況(kuang)除外：經出租(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)同(tong)(tong)意；承租(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)與(yu)原(yuan)出租(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)就(jiu)同(tong)(tong) 一資(zi)產(chan)或同(tong)(tong)類資(zi)產(chan)簽訂(ding)(ding)了新的(de)租(zu)(zu)賃(lin)合(he)同(tong)(tong)；承租(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)支(zhi)付(fu)一筆足夠大(da)的(de)額外款(kuan)項(xiang)；發生某些(xie)很少會出現(xian)的(de)或有事項(xiang)。承租(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)有權(quan)選擇(ze)(ze)續(xu)租(zu)(zu)該資(zi)產(chan)，并且在(zai)租(zu)(zu)賃(lin)開始日就(jiu)可(ke) 以(yi)合(he)理(li)確定承租(zu)(zu)人(ren)(ren)(ren)將(jiang)會行使這種選擇(ze)(ze)權(quan)，不(bu)論是否再(zai)支(zhi)付(fu)租(zu)(zu)金(jin)，續(xu)租(zu)(zu)期(qi)也包(bao)括(kuo)在(zai)租(zu)(zu)賃(lin)期(qi)之內。

　　最(zui)(zui)低(di)租(zu)(zu)(zu)賃付(fu)款(kuan)(kuan)額(e)，是指在租(zu)(zu)(zu)賃期內，承租(zu)(zu)(zu)人(ren) 應支付(fu)或(huo)(huo)可(ke)能被要求支付(fu)的款(kuan)(kuan)項(xiang)（不包括或(huo)(huo)有(you)租(zu)(zu)(zu)金和履約(yue)成本(ben)），加上(shang)由承租(zu)(zu)(zu)人(ren)或(huo)(huo)與(yu)其有(you)關的第三(san)方(fang)擔保的資(zi)產(chan)余值。承租(zu)(zu)(zu)人(ren)有(you)購買租(zu)(zu)(zu)賃資(zi)產(chan)選擇權(quan)，所訂立的購買 價(jia)款(kuan)(kuan)預計(ji)將(jiang)遠低(di)于(yu)行(xing)(xing)使(shi)選擇權(quan)時租(zu)(zu)(zu)賃資(zi)產(chan)的公(gong)允價(jia)值，因而在租(zu)(zu)(zu)賃開始日就可(ke)以合(he)理確定(ding)承租(zu)(zu)(zu)人(ren)將(jiang)會行(xing)(xing)使(shi)這(zhe)種選擇權(quan)的，購買價(jia)款(kuan)(kuan)應當計(ji)入(ru)最(zui)(zui)低(di)租(zu)(zu)(zu)賃付(fu)款(kuan)(kuan)額(e)。最(zui)(zui)低(di)租(zu)(zu)(zu) 賃收款(kuan)(kuan)額(e)，是指最(zui)(zui)低(di)租(zu)(zu)(zu)賃付(fu)款(kuan)(kuan)額(e)加上(shang)獨(du)立于(yu)承租(zu)(zu)(zu)人(ren)和出租(zu)(zu)(zu)人(ren)的第三(san)方(fang)對出租(zu)(zu)(zu)人(ren)擔保的資(zi)產(chan)余值。

　　或有租金，是(shi)指(zhi)(zhi)金額不固定、以時間長(chang)短(duan)以外的其他因素（如(ru)銷售量、使(shi)用(yong)(yong)量、物價指(zhi)(zhi)數等(deng)）為(wei)依據計(ji)算的租金。履約成本，是(shi)指(zhi)(zhi)租賃期內為(wei)租賃資產支付的各種(zhong)使(shi)用(yong)(yong)費(fei)用(yong)(yong)，如(ru)技術咨詢(xun)和服務費(fei)、人員培訓費(fei)、維(wei)修費(fei)、保險費(fei)等(deng)。

　　經營租(zu)(zu)賃(lin)(lin)是指(zhi)除融資租(zu)(zu)賃(lin)(lin)以外的其他租(zu)(zu)賃(lin)(lin)。經營租(zu)(zu)賃(lin)(lin)資產的所有權(quan)(quan)不(bu)(bu)轉移，租(zu)(zu)賃(lin)(lin)期屆滿后，承租(zu)(zu)人有退租(zu)(zu)或續租(zu)(zu)的選(xuan)擇(ze)權(quan)(quan)，而不(bu)(bu)存在優惠購買選(xuan)擇(ze)權(quan)(quan)。

　　二、融(rong)資租賃中承租人的會計處理和(he)稅務(wu)處理

　 　在會計處理上，在租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)期開始日，承租(zu)(zu)(zu)人應(ying)當(dang)將租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)開始日租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)資(zi)產(chan)公允價(jia)值(zhi)(zhi)與最(zui)低租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)付款(kuan)額(e)現值(zhi)(zhi)兩者中較低者作為(wei)租(zu)(zu)(zu)入(ru)(ru)資(zi)產(chan)的(de)入(ru)(ru)賬(zhang)價(jia)值(zhi)(zhi)，將最(zui)低租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)付款(kuan)額(e)作 為(wei)長期應(ying)付款(kuan)的(de)入(ru)(ru)賬(zhang)價(jia)值(zhi)(zhi)，其差額(e)作為(wei)未確認融資(zi)費用。承租(zu)(zu)(zu)人在租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)談判和簽訂(ding)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)合同(tong)過程中發生的(de)，可歸屬于(yu)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)項(xiang)目的(de)手續費、律師費、差旅費、印花稅(shui)等 初始直接(jie)費用，應(ying)當(dang)計入(ru)(ru)租(zu)(zu)(zu)入(ru)(ru)資(zi)產(chan)價(jia)值(zhi)(zhi)。

　　承租人在計算最低租賃付款額的現值時，能夠取得出租人租賃內含利率的，應當采用租賃內含利 率作為折現率；否則，應當采用租賃合同規定的利率作為折現率。承租人無法取得出租人的租賃內含利率且租賃合同沒有規定利率的，應當采用同期銀行貸款利率作 為折現率。租賃內含利率，是指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率。