擔保余(yu)(yu)(yu)值(zhi)(zhi)(zhi)，就承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)而(er)言，是(shi)指由承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)或與其有關的(de)(de)(de)第三方(fang)擔保的(de)(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)余(yu)(yu)(yu)值(zhi)(zhi)(zhi)；就出租(zu)(zu)(zu)人(ren)而(er)言，是(shi)指就承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人(ren)而(er)言的(de)(de)(de)擔保余(yu)(yu)(yu)值(zhi)(zhi)(zhi)加上獨(du)立(li)于承(cheng)租(zu)(zu)(zu) 人(ren)和出租(zu)(zu)(zu)人(ren)的(de)(de)(de)第三方(fang)擔保的(de)(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)余(yu)(yu)(yu)值(zhi)(zhi)(zhi)。資(zi)產(chan)(chan)余(yu)(yu)(yu)值(zhi)(zhi)(zhi)，是(shi)指在(zai)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)開始(shi)日估計(ji)的(de)(de)(de)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)期(qi)屆滿時租(zu)(zu)(zu)賃(lin)資(zi)產(chan)(chan)的(de)(de)(de)公(gong)允價值(zhi)(zhi)(zhi)。未(wei)擔保余(yu)(yu)(yu)值(zhi)(zhi)(zhi)，是(shi)指租(zu)(zu)(zu)賃(lin)資(zi)產(chan)(chan)余(yu)(yu)(yu)值(zhi)(zhi)(zhi)中(zhong)扣(kou)除就出租(zu)(zu)(zu)人(ren)而(er)言 的(de)(de)(de)擔保余(yu)(yu)(yu)值(zhi)(zhi)(zhi)以(yi)后的(de)(de)(de)資(zi)產(chan)(chan)余(yu)(yu)(yu)值(zhi)(zhi)(zhi)。

　　未確認(ren)融(rong)資(zi)(zi)費用(yong)應(ying)(ying)當(dang)在(zai)(zai)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃期內(nei)各個期間進行(xing)分攤。承租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人應(ying)(ying)當(dang)采(cai)用(yong)實際利(li)率法計(ji)算確認(ren)當(dang)期的(de)(de)融(rong)資(zi)(zi)費用(yong)。 承租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)人應(ying)(ying)當(dang)采(cai)用(yong)與自有固定(ding)資(zi)(zi)產(chan)(chan)相一致的(de)(de)折(zhe)舊政策(ce)計(ji)提(ti)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃資(zi)(zi)產(chan)(chan)折(zhe)舊。能夠(gou)合(he)理確定(ding)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃期屆(jie)滿時(shi)取(qu)得(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃資(zi)(zi)產(chan)(chan)所(suo)有權的(de)(de)，應(ying)(ying)當(dang)在(zai)(zai)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃資(zi)(zi)產(chan)(chan)使(shi)用(yong)壽命(ming)內(nei)計(ji)提(ti)折(zhe)舊。無 法合(he)理確定(ding)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃期屆(jie)滿時(shi)能夠(gou)取(qu)得(de)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃資(zi)(zi)產(chan)(chan)所(suo)有權的(de)(de)，應(ying)(ying)當(dang)在(zai)(zai)租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃期與租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)賃資(zi)(zi)產(chan)(chan)使(shi)用(yong)壽命(ming)兩者中較短的(de)(de)期間內(nei)計(ji)提(ti)折(zhe)舊。或(huo)有租(zu)(zu)(zu)(zu)(zu)金應(ying)(ying)當(dang)在(zai)(zai)實際發生時(shi)計(ji)入當(dang)期損益(yi)。

　　在稅務處理上，根(gen)據(ju)《實施(shi)條(tiao)例》第(di)(di)(di)五十八條(tiao)第(di)(di)(di)（三）項規(gui)定(ding)，融資(zi)租(zu)(zu)(zu)入(ru)(ru)的固(gu)(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)，以(yi)(yi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)合同約定(ding)的付款總額和承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人在簽(qian)訂(ding)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)合同過 程(cheng)中發(fa)(fa)生的相關(guan)費(fei)用(yong)(yong)為(wei)(wei)計(ji)(ji)稅基(ji)礎；租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)合同未約定(ding)付款總額的，以(yi)(yi)該資(zi)產(chan)(chan)的公(gong)允價(jia)值(zhi)(zhi)和承(cheng)租(zu)(zu)(zu)人在簽(qian)訂(ding)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)合同過程(cheng)中發(fa)(fa)生的相關(guan)費(fei)用(yong)(yong)為(wei)(wei)計(ji)(ji)稅基(ji)礎。可見，稅法(fa)不(bu)考(kao)慮 最低租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)付款額現值(zhi)(zhi)，相關(guan)資(zi)產(chan)(chan)的計(ji)(ji)稅基(ji)礎，與(yu)該資(zi)產(chan)(chan)的入(ru)(ru)賬價(jia)值(zhi)(zhi)是有差異的。根(gen)據(ju)《實施(shi)條(tiao)例》第(di)(di)(di)四十七條(tiao)第(di)(di)(di)（二）項規(gui)定(ding)，以(yi)(yi)融資(zi)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)方式租(zu)(zu)(zu)入(ru)(ru)固(gu)(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)發(fa)(fa)生的 租(zu)(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)費(fei)支出，按照規(gui)定(ding)構成(cheng)融資(zi)租(zu)(zu)(zu)入(ru)(ru)固(gu)(gu)定(ding)資(zi)產(chan)(chan)價(jia)值(zhi)(zhi)的部分(fen)(fen)應當提取折舊(jiu)費(fei)用(yong)(yong)，分(fen)(fen)期扣(kou)除。折舊(jiu)方法(fa)和折舊(jiu)年(nian)限(xian)按稅法(fa)規(gui)定(ding)執行，與(yu)會計(ji)(ji)準則規(gui)定(ding)是有差異的。

　　三、融資租賃(lin)中出租人(ren)的會(hui)計處理(li)(li)和稅務處理(li)(li)

　 　在(zai)(zai)會計(ji)處理上(shang)，在(zai)(zai)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)開(kai)始(shi)日(ri)(ri)，出(chu)(chu)(chu)租(zu)(zu)人應當(dang)將(jiang)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)開(kai)始(shi)日(ri)(ri)最(zui)低租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)收(shou)款額(e)與初始(shi)直(zhi)接(jie)費用之(zhi)和(he)(he)作為應收(shou)融(rong)(rong)資(zi)(zi)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)款的入賬價值(zhi)，同(tong)時記錄未(wei)擔(dan)保余值(zhi)；將(jiang)最(zui)低租(zu)(zu) 賃(lin)(lin)(lin)(lin)收(shou)款額(e)、初始(shi)直(zhi)接(jie)費用及未(wei)擔(dan)保余值(zhi)之(zhi)和(he)(he)與其現值(zhi)之(zhi)和(he)(he)的差(cha)額(e)確(que)(que)認為未(wei)實(shi)現融(rong)(rong)資(zi)(zi)收(shou)益。出(chu)(chu)(chu)租(zu)(zu)人在(zai)(zai)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)開(kai)始(shi)日(ri)(ri)按照上(shang)述規定轉出(chu)(chu)(chu)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi)(zi)產，租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)資(zi)(zi)產公允價值(zhi)與其 賬面價值(zhi)如(ru)有差(cha)額(e)，應當(dang)計(ji)入當(dang)期(qi)損益。未(wei)實(shi)現融(rong)(rong)資(zi)(zi)收(shou)益應當(dang)在(zai)(zai)租(zu)(zu)賃(lin)(lin)(lin)(lin)期(qi)內各個期(qi)間進(jin)行分(fen)配。出(chu)(chu)(chu)租(zu)(zu)人應當(dang)采用實(shi)際利率法(fa)計(ji)算確(que)(que)認當(dang)期(qi)的融(rong)(rong)資(zi)(zi)收(shou)入。

　 　出租(zu)(zu)人至少(shao)應(ying)當于每年年度終(zhong)了，對未(wei)擔(dan)保余(yu)(yu)值(zhi)(zhi)進行(xing)復核(he)。未(wei)擔(dan)保余(yu)(yu)值(zhi)(zhi)增加(jia)的，不作(zuo)調(diao)整。有(you)證據表明(ming)未(wei)擔(dan)保余(yu)(yu)值(zhi)(zhi)已(yi)經減(jian)少(shao)的，應(ying)當重(zhong)(zhong)新(xin)計算租(zu)(zu)賃(lin)(lin)內(nei)含利(li)率，將由 此引起的租(zu)(zu)賃(lin)(lin)投資凈(jing)(jing)額(e)的減(jian)少(shao)，計入(ru)(ru)當期(qi)損益(yi)(yi)；以后(hou)各(ge)期(qi)根(gen)據修正(zheng)后(hou)的租(zu)(zu)賃(lin)(lin)投資凈(jing)(jing)額(e)和(he)(he)重(zhong)(zhong)新(xin)計算的租(zu)(zu)賃(lin)(lin)內(nei)含利(li)率確(que)(que)認融資收入(ru)(ru)。租(zu)(zu)賃(lin)(lin)投資凈(jing)(jing)額(e)是融資租(zu)(zu)賃(lin)(lin)中(zhong)最低(di)租(zu)(zu)賃(lin)(lin) 收款(kuan)額(e)及未(wei)擔(dan)保余(yu)(yu)值(zhi)(zhi)之(zhi)和(he)(he)與未(wei)實現融資收益(yi)(yi)之(zhi)間(jian)的差額(e)。已(yi)確(que)(que)認損失的未(wei)擔(dan)保余(yu)(yu)值(zhi)(zhi)得以恢復的，應(ying)當在原已(yi)確(que)(que)認的損失金(jin)額(e)內(nei)轉回，并重(zhong)(zhong)新(xin)計算租(zu)(zu)賃(lin)(lin)內(nei)含利(li)率，以后(hou) 各(ge)期(qi)根(gen)據修正(zheng)后(hou)的租(zu)(zu)賃(lin)(lin)投資凈(jing)(jing)額(e)和(he)(he)重(zhong)(zhong)新(xin)計算的租(zu)(zu)賃(lin)(lin)內(nei)含利(li)率確(que)(que)認融資收入(ru)(ru)。或有(you)租(zu)(zu)金(jin)應(ying)當在實際發(fa)生時計入(ru)(ru)當期(qi)損益(yi)(yi)。

　　在稅(shui)務處理上，根(gen) 據(ju)《企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)(fa)》第(di)六(liu)(liu)條規(gui)定(ding)，企(qi)業(ye)以(yi)貨(huo)幣形(xing)式(shi)(shi)和非貨(huo)幣形(xing)式(shi)(shi)從各種來源取得(de)的(de)(de)收入(ru)(ru)，為收入(ru)(ru)總(zong)額(e)。包括：銷售貨(huo)物收入(ru)(ru)、提(ti)供勞務收入(ru)(ru)、轉讓財產(chan)(chan)收入(ru)(ru)、股息(xi)、 紅(hong)利等權益性投資收益、利息(xi)收入(ru)(ru)、租(zu)(zu)(zu)金(jin)(jin)(jin)收入(ru)(ru)、特許權使(shi)用費收入(ru)(ru)、接受(shou)捐贈(zeng)收入(ru)(ru)、其他(ta)收入(ru)(ru)。根(gen)據(ju)《實施條例》第(di)十九條規(gui)定(ding)，企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)(fa)第(di)六(liu)(liu)條第(di)（六(liu)(liu)）項所(suo) 稱租(zu)(zu)(zu)金(jin)(jin)(jin)收入(ru)(ru)，是(shi)指企(qi)業(ye)提(ti)供固(gu)定(ding)資產(chan)(chan)、包裝物或者(zhe)其他(ta)有(you)形(xing)資產(chan)(chan)的(de)(de)使(shi)用權取得(de)的(de)(de)收入(ru)(ru)。租(zu)(zu)(zu)金(jin)(jin)(jin)收入(ru)(ru)，按照合同(tong)約(yue)定(ding)的(de)(de)承租(zu)(zu)(zu)人應付租(zu)(zu)(zu)金(jin)(jin)(jin)的(de)(de)日(ri)期確認收入(ru)(ru)的(de)(de)實現(xian)。租(zu)(zu)(zu)金(jin)(jin)(jin)收入(ru)(ru) 金(jin)(jin)(jin)額(e)，應當按照有(you)關(guan)租(zu)(zu)(zu)賃(lin)合同(tong)或協議約(yue)定(ding)的(de)(de)金(jin)(jin)(jin)額(e)全額(e)確定(ding)。根(gen)據(ju)《企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)法(fa)(fa)》第(di)十一條規(gui)定(ding)，以(yi)融資租(zu)(zu)(zu)賃(lin)方(fang)式(shi)(shi)租(zu)(zu)(zu)出的(de)(de)固(gu)定(ding)資產(chan)(chan)，在計(ji)算(suan)(suan)應納稅(shui)所(suo)得(de)額(e)時，企(qi)業(ye)不 得(de)計(ji)算(suan)(suan)折舊(jiu)扣除。

　　四(si)、經營租賃中承(cheng)租人的會計處(chu)理和稅務處(chu)理

　　在會計處理上，對于經營租賃的租金，承租人應 當在租賃期內各個期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。承租人發生的初始直接費用，應當計入當期損 益。或有租金應當在實際發生時計入當期損益。出租人提供免租期的，承租人應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內，按直線法或其他合理的方法進行分攤， 免租期內應當確認租金費用；出租人承擔了承租人某些費用的，承租人應將該費用從租金費用總額中扣除，按扣除后的租金費用余額在租賃期內進行分攤。