某建筑(zhu)(zhu)企業(ye)（以(yi)下簡稱總(zong)(zong)公司(si)）設(she)有一個二(er)級機構甲(jia)(jia)分(fen)公司(si)，2012年(nian)在異地設(she)有直接管理的項(xiang)目(mu)(mu)部(bu)A和(he)(he)B，甲(jia)(jia)分(fen)公司(si)在異地設(she)有管理的項(xiang)目(mu)(mu)部(bu)C.A項(xiang)目(mu)(mu)部(bu)不獨立核算，采用向(xiang)總(zong)(zong)公司(si)報賬制管理方(fang)式(shi)，B和(he)(he)C項(xiang)目(mu)(mu)部(bu)的經營收入、職工工資和(he)(he)資產總(zong)(zong)額與總(zong)(zong)公司(si)分(fen)開(kai)核算。2012年(nian)一季度總(zong)(zong)公司(si)共取得(de)利(li)潤2000萬元，其(qi)中甲(jia)(jia)分(fen)公司(si)取得(de)利(li)潤1000萬元，總(zong)(zong)公司(si)直接管理的項(xiang)目(mu)(mu)部(bu)A取得(de)利(li)潤 500萬元，項(xiang)目(mu)(mu)部(bu)B取得(de)利(li)潤400萬元。該建筑(zhu)(zhu)企業(ye)是(shi)實(shi)行查賬征收，按照實(shi)際(ji)利(li)潤額預繳企業(ye)所(suo)得(de)稅的居民納稅人，假設(she)以(yi)前年(nian)度無(wu)可彌補虧損。

    二級分(fen)支機構的(de)判定(ding)

    《跨(kua)地區經營匯總(zong)納(na)(na)稅(shui)(shui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)征收(shou)(shou)管理(li)(li)(li)暫行(xing)辦法(fa)》（國(guo)稅(shui)(shui)發[2008]28號(hao)）規定(ding)，總(zong)機(ji)構(gou)(gou)(gou)和具(ju)有(you)(you)主體生(sheng)產經營職(zhi)能(neng)(neng)的(de)(de)二(er)(er)級分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)(gou)(gou)，就(jiu)地分(fen)期預繳企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)。總(zong)機(ji)構(gou)(gou)(gou)設立具(ju)有(you)(you)獨(du)(du)立生(sheng)產經營職(zhi)能(neng)(neng)部(bu)(bu)門(men)(men)，且具(ju)有(you)(you)獨(du)(du)立生(sheng)產經營職(zhi)能(neng)(neng)部(bu)(bu)門(men)(men)的(de)(de)經營收(shou)(shou)入、職(zhi)工工資和資產總(zong)額(e)與管理(li)(li)(li)職(zhi)能(neng)(neng)部(bu)(bu)門(men)(men)分(fen)開核(he)(he)算(suan)的(de)(de)，可(ke)將(jiang)具(ju)有(you)(you)獨(du)(du)立生(sheng)產經營職(zhi)能(neng)(neng)的(de)(de)部(bu)(bu)門(men)(men)視(shi)同一(yi)個(ge)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)(gou)(gou)，就(jiu)地預繳企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)。《國(guo)家稅(shui)(shui)務總(zong)局關(guan)于跨(kua)地區經營匯總(zong)納(na)(na)稅(shui)(shui)企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)征收(shou)(shou)管理(li)(li)(li)若干問(wen)題的(de)(de)通知》（國(guo)稅(shui)(shui)函(han)[2009]221號(hao)）關(guan)于二(er)(er)級分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)(gou)(gou)的(de)(de)判定(ding)問(wen)題進一(yi)步(bu)明確，二(er)(er)級分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)(gou)(gou)是(shi)指總(zong)機(ji)構(gou)(gou)(gou)對其財務、業(ye)(ye)務、人員等直(zhi)接進行(xing)統一(yi)核(he)(he)算(suan)和管理(li)(li)(li)的(de)(de)領取(qu)非法(fa)人營業(ye)(ye)執照(zhao)的(de)(de)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)(gou)(gou)。因此，甲(jia)分(fen)公(gong)(gong)司(si)二(er)(er)級機(ji)構(gou)(gou)(gou)就(jiu)地分(fen)期預繳企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)；B項(xiang)目(mu)(mu)部(bu)(bu)雖然不是(shi)二(er)(er)級分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)(gou)(gou)，但是(shi)作為(wei)總(zong)公(gong)(gong)司(si)設立具(ju)有(you)(you)獨(du)(du)立生(sheng)產經營職(zhi)能(neng)(neng)部(bu)(bu)門(men)(men)，其經營收(shou)(shou)入、職(zhi)工工資和資產總(zong)額(e)與總(zong)公(gong)(gong)司(si)分(fen)開核(he)(he)算(suan)，B項(xiang)目(mu)(mu)部(bu)(bu)視(shi)同一(yi)個(ge)分(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)(gou)(gou)，也可(ke)以(yi)就(jiu)地預繳企(qi)(qi)業(ye)(ye)所得稅(shui)(shui)。

    二(er)級(ji)分(fen)(fen)(fen)(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)及(ji)(ji)其下(xia)屬機(ji)構(gou)均由(you)二(er)級(ji)分(fen)(fen)(fen)(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)集中就(jiu)地(di)預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所得(de)(de)稅(shui)；三(san)級(ji)及(ji)(ji)以下(xia)分(fen)(fen)(fen)(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)不(bu)就(jiu)地(di)預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所得(de)(de)稅(shui)，其經(jing)(jing)營收入(ru)、職工工資(zi)和資(zi)產(chan)(chan)總額(e)統(tong)一計(ji)入(ru)二(er)級(ji)分(fen)(fen)(fen)(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)。C項目部(bu)(bu)的(de)(de)經(jing)(jing)營收入(ru)、職工工資(zi)和資(zi)產(chan)(chan)總額(e)與總公司(si)雖然可以分(fen)(fen)(fen)(fen)開(kai)核算(suan)。但C項目部(bu)(bu)是二(er)級(ji)分(fen)(fen)(fen)(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)下(xia)屬機(ji)構(gou)，不(bu)就(jiu)地(di)預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所得(de)(de)稅(shui)。由(you)二(er)級(ji)分(fen)(fen)(fen)(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)甲分(fen)(fen)(fen)(fen)公司(si)集中就(jiu)地(di)預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所得(de)(de)稅(shui)。具有獨(du)(du)立(li)生產(chan)(chan)經(jing)(jing)營職能部(bu)(bu)門與管理(li)職能部(bu)(bu)門的(de)(de)經(jing)(jing)營收入(ru)、職工工資(zi)和資(zi)產(chan)(chan)總額(e)不(bu)能分(fen)(fen)(fen)(fen)開(kai)核算(suan)的(de)(de)，具有獨(du)(du)立(li)生產(chan)(chan)經(jing)(jing)營職能的(de)(de)部(bu)(bu)門不(bu)得(de)(de)視同一個分(fen)(fen)(fen)(fen)支(zhi)(zhi)機(ji)構(gou)，不(bu)就(jiu)地(di)預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所得(de)(de)稅(shui)。A項目部(bu)(bu)采用(yong)向總公司(si)報(bao)賬制管理(li)方式，不(bu)獨(du)(du)立(li)核算(suan)也不(bu)就(jiu)地(di)預(yu)(yu)(yu)繳(jiao)企(qi)(qi)(qi)(qi)業所得(de)(de)稅(shui)。

    各(ge)機構應納稅款(kuan)的計算(suan)與填報

    《國家稅務總局關于跨地區經營建筑企業所得稅征收管理問題的通知》（國稅函[2010]156號）規定，建筑企業總機構直接管理的跨地區設立的項目部，應按項目實際經營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預繳企業所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。在異地設有直接管理的項目部A和B，但B項目視同一個分支機構就地預繳企業所得稅，因此不適用上述規定。A項目部就地預分企業所得稅500×0.2%＝1（萬元）。填在《企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》“特定業務預繳（征）所得稅額”欄。