國有(you)企(qi)業年(nian)度會(hui)(hui)(hui)計報(bao)(bao)(bao)表(biao)過去一直由財(cai)政(zheng)(zheng)部門(men)負責審(shen)批(pi)，在總(zong)公司(si)(si)(si)上報(bao)(bao)(bao)給財(cai)務(wu)(wu)部門(men)的(de)(de)匯(hui)(hui)(hui)總(zong)報(bao)(bao)(bao)表(biao)中，不僅(jin)包括有(you)投(tou)資關(guan)(guan)系的(de)(de)分公司(si)(si)(si)，還(huan)包括了一些僅(jin)存在行(xing)(xing)(xing)(xing)政(zheng)(zheng)隸屬關(guan)(guan)系的(de)(de)下(xia)屬單(dan)(dan)位(wei)(wei)，納(na)入總(zong)公司(si)(si)(si)匯(hui)(hui)(hui)總(zong)報(bao)(bao)(bao)表(biao)范(fan)圍的(de)(de)單(dan)(dan)位(wei)(wei)與(yu)總(zong)公司(si)(si)(si)的(de)(de)關(guan)(guan)系比較復(fu)雜。在匯(hui)(hui)(hui)總(zong)會(hui)(hui)(hui)計報(bao)(bao)(bao)表(biao)時(shi)，總(zong)公司(si)(si)(si)只是將所有(you)下(xia)屬單(dan)(dan)位(wei)(wei)的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計報(bao)(bao)(bao)表(biao)進行(xing)(xing)(xing)(xing)簡單(dan)(dan)的(de)(de)加(jia)總(zong)，雖然(ran)會(hui)(hui)(hui)有(you)一些簡單(dan)(dan)的(de)(de)合(he)并(bing)(bing)項(xiang)目(mu)，但總(zong)體上仍是一份匯(hui)(hui)(hui)總(zong)報(bao)(bao)(bao)表(biao)，與(yu)嚴格意義上的(de)(de)合(he)并(bing)(bing)會(hui)(hui)(hui)計報(bao)(bao)(bao)表(biao)大不相(xiang)同。事務(wu)(wu)所在接受企(qi)業委托時(shi)，一定要(yao)弄清所審(shen)計的(de)(de)對象(xiang)，究竟(jing)是匯(hui)(hui)(hui)總(zong)報(bao)(bao)(bao)表(biao)還(huan)是合(he)并(bing)(bing)報(bao)(bao)(bao)表(biao)。如(ru)(ru)果是匯(hui)(hui)(hui)總(zong)報(bao)(bao)(bao)表(biao)，只需將下(xia)屬單(dan)(dan)位(wei)(wei)審(shen)計后的(de)(de)會(hui)(hui)(hui)計報(bao)(bao)(bao)表(biao)進行(xing)(xing)(xing)(xing)簡單(dan)(dan)加(jia)總(zong)并(bing)(bing)對內(nei)部往來(lai)進行(xing)(xing)(xing)(xing)抵銷即(ji)可(ke)，內(nei)容相(xiang)對簡單(dan)(dan)一些；如(ru)(ru)果是合(he)并(bing)(bing)報(bao)(bao)(bao)表(biao)，注冊會(hui)(hui)(hui)計師應當按照有(you)關(guan)(guan)財(cai)務(wu)(wu)會(hui)(hui)(hui)計規(gui)定和(he)獨立審(shen)計準則的(de)(de)要(yao)求進行(xing)(xing)(xing)(xing)審(shen)計。

三、關于往年財政批復與期初余(yu)額的問題

注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)年(nian)報審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)的(de)(de)(de)(de)一(yi)項重要(yao)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)工作是對(dui)期(qi)(qi)(qi)初(chu)(chu)(chu)余(yu)額進(jin)行審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)。由(you)于(yu)國(guo)有(you)企(qi)(qi)(qi)業(ye)在去年(nian)是首次(ci)接受注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)，如何(he)對(dui)期(qi)(qi)(qi)初(chu)(chu)(chu)余(yu)額進(jin)行審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)成為擺在注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)面(mian)前的(de)(de)(de)(de)一(yi)大難題。長(chang)期(qi)(qi)(qi)以來(lai)國(guo)有(you)企(qi)(qi)(qi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報表(biao)(biao)一(yi)直實(shi)行財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)審(shen)(shen)批(pi)(pi)制度(du)，財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)(bu)門(men)(men)長(chang)期(qi)(qi)(qi)扮演著政(zheng)(zheng)(zheng)府管理者(zhe)和所(suo)(suo)有(you)者(zhe)的(de)(de)(de)(de)雙重角(jiao)色，其(qi)所(suo)(suo)批(pi)(pi)復的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報表(biao)(biao)應(ying)當具(ju)有(you)法定效(xiao)力，而且(qie)目前國(guo)有(you)企(qi)(qi)(qi)業(ye)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告的(de)(de)(de)(de)使(shi)用(yong)(yong)者(zhe)主要(yao)是財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)(bu)門(men)(men)，因此(ci)注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)在對(dui)期(qi)(qi)(qi)初(chu)(chu)(chu)余(yu)額進(jin)行審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)時，對(dui)于(yu)由(you)上年(nian)度(du)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)(bu)門(men)(men)批(pi)(pi)復的(de)(de)(de)(de)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報表(biao)(biao)結轉至(zhi)本期(qi)(qi)(qi)的(de)(de)(de)(de)期(qi)(qi)(qi)初(chu)(chu)(chu)余(yu)額，可以直接予以確認，不必(bi)再實(shi)施專門(men)(men)的(de)(de)(de)(de)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)程序。但是，隨著國(guo)有(you)股份(fen)在國(guo)有(you)企(qi)(qi)(qi)業(ye)中的(de)(de)(de)(de)比(bi)重日益下降，其(qi)他所(suo)(suo)有(you)制經(jing)濟成份(fen)的(de)(de)(de)(de)比(bi)重越來(lai)越大，國(guo)有(you)企(qi)(qi)(qi)業(ye)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報表(biao)(biao)的(de)(de)(de)(de)使(shi)用(yong)(yong)者(zhe)已不再局限于(yu)財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)(bu)門(men)(men)，因此(ci)建(jian)議注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)可在審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)報告的(de)(de)(de)(de)意(yi)見段之后增設說(shuo)明段，說(shuo)明期(qi)(qi)(qi)初(chu)(chu)(chu)余(yu)額未經(jing)審(shen)(shen)計(ji)(ji)(ji)(ji)，所(suo)(suo)依據(ju)的(de)(de)(de)(de)是財(cai)政(zheng)(zheng)(zheng)部(bu)(bu)門(men)(men)的(de)(de)(de)(de)批(pi)(pi)復，以提醒會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)報表(biao)(biao)使(shi)用(yong)(yong)者(zhe)，同(tong)時亦可在期(qi)(qi)(qi)初(chu)(chu)(chu)余(yu)額問題上分清責任(ren)，保護注(zhu)(zhu)冊(ce)會(hui)(hui)(hui)(hui)計(ji)(ji)(ji)(ji)師(shi)的(de)(de)(de)(de)合法權益。

四、關(guan)于(yu)財政部門(men)的(de)特殊(shu)要(yao)來與(yu)審計報告的(de)標準化(hua)問題

財(cai)政(zheng)部門(men)為(wei)了(le)滿(man)足(zu)本部門(men)的(de)(de)(de)(de)(de)特(te)殊要(yao)求(qiu)，往往要(yao)求(qiu)注(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)(shi)在審計(ji)報告(gao)(gao)中增加(jia)披露一(yi)(yi)些內容，有些內容混淆(xiao)了(le)企(qi)(qi)業管(guan)理當局(ju)和注(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)(shi)各自(zi)的(de)(de)(de)(de)(de)責任，增加(jia)了(le)注(zhu)冊會(hui)計(ji)師(shi)(shi)的(de)(de)(de)(de)(de)負(fu)擔和審計(ji)風險，而且也與獨立(li)審計(ji)準(zhun)則的(de)(de)(de)(de)(de)規定(ding)相沖突。然而，在今后相當長的(de)(de)(de)(de)(de)時間內，國有企(qi)(qi)業會(hui)計(ji)報表及其審計(ji)報告(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)(de)使用者主(zhu)要(yao)是財(cai)政(zheng)部門(men)，目前三段(duan)式的(de)(de)(de)(de)(de)審計(ji)報告(gao)(gao)對于使用者來說閱讀(du)和理解起來存在著一(yi)(yi)定(ding)的(de)(de)(de)(de)(de)難度。如何最大(da)限度地滿(man)足(zu)使用者的(de)(de)(de)(de)(de)要(yao)求(qiu)，是迫切需要(yao)加(jia)以(yi)解決的(de)(de)(de)(de)(de)問(wen)題。

一個可行的解決方案是，財政部門的特殊要求由企業在會計報表附注中或單列附表予以披露，注冊會計師將此作為重要審計事項予以重點關注，審計報告的格式仍然遵循獨立審計準則的要求。注冊會計師如對企業所作的披露存在異議，應當根據其重要程度確定是否在審計報告中反映，以及如何反映。為了便于財政部門理解和滿足使用上的需要，注冊會計師在出具審計報告時，應當同時附送未調整不符事項匯總表和已調整重大事項匯總表。對于未調整事項，注冊會計師應注明原因及處理意見。