企業基本情況

　　A公司(si)于2010年(nian)1月(yue)1日從B公司(si)購(gou)入(ru)原(yuan)材(cai)料一(yi)批，應付賬款234萬元（含稅(shui)(shui)價(jia)格）。A公司(si)因不能及時收回(hui)貨款，出現暫時性財務困難，無(wu)法(fa)償還對B公司(si)的欠款。2011年(nian)1月(yue)1日，B公司(si)經核實(shi)確認(ren)A公司(si)無(wu)法(fa)償還全(quan)部材(cai)料款，為(wei)了(le)能夠加(jia)速資金(jin)回(hui)籠，減少資金(jin)的占用成本(ben)，希望與A企業達成債(zhai)務重組(zu)協議。（A、B均為(wei)工業企業，增值稅(shui)(shui)一(yi)般(ban)納稅(shui)(shui)人(ren)，所得(de)稅(shui)(shui)率25%，暫不考(kao)慮城市(shi)維護(hu)建設稅(shui)(shui)和教育費(fei)附(fu)加(jia)）

　　根(gen)據A企(qi)業實際情況(kuang)，當(dang)前可選擇的債務重組方案如下：

　　方案一：B同意(yi)給予A公司234萬元(yuan)貨(huo)款(kuan)仍(reng)有(you)(you)問(wen)題。234萬元(yuan)貨(huo)款(kuan)中，其中有(you)(you)34萬元(yuan)的折扣，協議約定A公司在2011年4月1日前以現金(jin)償還(huan)剩余貨(huo)款(kuan)200萬元(yuan)。

　　方(fang)案(an)二：B同意(yi)A以自產產品抵(di)債，可抵(di)債產品市(shi)價200萬元（含稅價），產品成本為150萬元。

　　方案三：B同意A以生(sheng)產設(she)備抵債，設(she)備公允價(jia)值(zhi)200萬(wan)元，賬面價(jia)值(zhi)220萬(wan)元，已提(ti)折舊(jiu)70萬(wan)元，B收到設(she)備后留作(zuo)自用。

　　方案四：B同意A以(yi)生產(chan)設(she)備(bei)抵債，設(she)備(bei)公允價(jia)(jia)值(zhi)200萬元(yuan)，賬面價(jia)(jia)值(zhi)220萬元(yuan)，已提折舊70萬元(yuan)，B收到設(she)備(bei)后可與C公司合資(zi)組建一(yi)家新公司，雙方協議投(tou)資(zi)作價(jia)(jia)210萬元(yuan)。

　　方案(an)五(wu)：將B公司持有(you)的債權(quan)轉為(wei)持有(you)A公司股(gu)份，普通股(gu)持股(gu)數100萬股(gu)，每(mei)股(gu)市場(chang)報價2元，賬面價值每(mei)股(gu)1元。

案例分析(xi)及籌劃思(si)路

　　方案一

　　采(cai)用(yong)以“銷(xiao)售折(zhe)扣(kou)”的(de)(de)方式進行債(zhai)務重(zhong)組，按照所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)法的(de)(de)規定，債(zhai)務人應(ying)(ying)當將(jiang)(jiang)獲得(de)的(de)(de)折(zhe)扣(kou)額(e)34萬元作為營業(ye)外收(shou)入計入所(suo)(suo)得(de)稅(shui)(shui)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)，債(zhai)權人也應(ying)(ying)當將(jiang)(jiang)給(gei)予(yu)的(de)(de)34萬元折(zhe)扣(kou)計入營業(ye)外支出沖減應(ying)(ying)稅(shui)(shui)所(suo)(suo)得(de)額(e)。其(qi)實(shi)這個方案的(de)(de)著重(zhong)點(dian)主要是在增值稅(shui)(shui)的(de)(de)處理(li)(li)上，這也使(shi)得(de)“銷(xiao)售折(zhe)扣(kou)”的(de)(de)處理(li)(li)方式存在很大的(de)(de)稅(shui)(shui)收(shou)風(feng)險。

　　首先(xian)，對于債務人(ren)A企(qi)業(ye)(ye)來(lai)說，按(an)照(zhao)增值稅相關規定，上述A企(qi)業(ye)(ye)因不能按(an)期(qi)償還貨(huo)款(kuan)從銷售方B處獲得的(de)債務重組所得，應當依法轉出這(zhe)一部分營業(ye)(ye)外收(shou)入所包含的(de)進(jin)項稅額(e)。如果沒有按(an)時進(jin)行轉出，稅務機關將對企(qi)業(ye)(ye)的(de)少交稅款(kuan)行為進(jin)行處罰。

　　其次，就債權人B企業而言，雖然按照上述條款的規定銷售方退還給購買方的增值稅額可以從當期銷項稅額中扣減，但此案例中B企業給予A企業的折扣并非銷售退回或折讓，這種折扣更大程度上類似于“銷售折扣”，是為了更快收回貨款所給予的“獎勵”，并不能沖減銷售收入和增值稅銷項稅額。另外，在進行所得稅匯算清繳時，B企業的34萬元折扣原則上允許記入債務重組損失以沖減本年利潤，但現實當中可能因為某些意外，造成稅務機關對這34萬元損失不予審批，那債權人所遭受的損失將會更大。