計(ji)算(suan)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)轉(zhuan)讓所得(de)時(shi)，如非居民(min)向境內投(tou)(tou)資(zi)(zi)或轉(zhuan)讓股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)時(shi)以人民(min)幣以外的(de)(de)幣種計(ji)價(jia)(jia)的(de)(de)，應以非居民(min)企(qi)業(ye)向被(bei)轉(zhuan)讓股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)的(de)(de)中國居民(min)企(qi)業(ye)投(tou)(tou)資(zi)(zi)時(shi)或向原(yuan)投(tou)(tou)資(zi)(zi)方購買該(gai)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)時(shi)的(de)(de)幣種計(ji)算(suan)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)轉(zhuan)讓價(jia)(jia)和股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)成(cheng)本(ben)(ben)價(jia)(jia)。如果同一非居民(min)企(qi)業(ye)存在(zai)多次(ci)投(tou)(tou)資(zi)(zi)的(de)(de)，以首(shou)次(ci)投(tou)(tou)入資(zi)(zi)本(ben)(ben)時(shi)的(de)(de)幣種計(ji)算(suan)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)轉(zhuan)讓價(jia)(jia)和股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)成(cheng)本(ben)(ben)價(jia)(jia)，以加權(quan)(quan)(quan)(quan)平均法計(ji)算(suan)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)成(cheng)本(ben)(ben)價(jia)(jia)；多次(ci)投(tou)(tou)資(zi)(zi)時(shi)幣種不(bu)一致的(de)(de)，則應按照每(mei)次(ci)投(tou)(tou)入資(zi)(zi)本(ben)(ben)當日(ri)的(de)(de)匯率(lv)換算(suan)成(cheng)首(shou)次(ci)投(tou)(tou)資(zi)(zi)時(shi)的(de)(de)幣種。

　　三、股權轉讓所得稅的繳納
　　按照企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅法規(gui)定，對非居(ju)民企(qi)業(ye)(ye)在(zai)我國境內取得(de)(de)股權轉讓所(suo)得(de)(de)應(ying)繳(jiao)納(na)的企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅，實行源泉扣繳(jiao)，以依照有關法規(gui)規(gui)定或者(zhe)合同(tong)約(yue)定對非居(ju)民企(qi)業(ye)(ye)直接負有支(zhi)(zhi)付(fu)相關款(kuan)項義務(wu)的單位或者(zhe)個人(ren)為扣繳(jiao)義務(wu)人(ren)。扣繳(jiao)義務(wu)人(ren)在(zai)每次支(zhi)(zhi)付(fu)或者(zhe)到期(qi)應(ying)支(zhi)(zhi)付(fu)時，從(cong)支(zhi)(zhi)付(fu)或者(zhe)到期(qi)應(ying)支(zhi)(zhi)付(fu)的款(kuan)項中扣繳(jiao)，并于代扣之(zhi)日起7日內向主(zhu)管稅務(wu)機關報送扣繳(jiao)企(qi)業(ye)(ye)所(suo)得(de)(de)稅報告表。將稅款(kuan)繳(jiao)入國庫。

　　扣繳義(yi)(yi)務(wu)人未依(yi)法扣繳或者無法履行扣繳義(yi)(yi)務(wu)的(de)(de)，如股權(quan)交易雙方均為非(fei)居(ju)民企業，且在(zai)境內交易的(de)(de)，非(fei)居(ju)民企業直(zhi)接在(zai)證(zheng)券交易市(shi)場轉讓(rang)境內上市(shi)公司股權(quan)等，由非(fei)居(ju)民企業自合(he)同、協議約定的(de)(de)股權(quan)轉讓(rang)之(zhi)日(ri)起(qi)7日(ri)內，到被轉讓(rang)股權(quan)的(de)(de)中國居(ju)民企業所在(zai)地(di)主管稅務(wu)機關(guan)申報繳納企業所得稅。

　　但如果被轉讓(rang)的(de)境(jing)(jing)外(wai)(wai)控(kong)(kong)股(gu)(gu)(gu)公司所(suo)在國(guo)（地區(qu)）實(shi)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)負低于(yu)12.5%或者對其居(ju)民(min)境(jing)(jing)外(wai)(wai)所(suo)得(de)不(bu)(bu)征收所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)的(de)，境(jing)(jing)外(wai)(wai)投資(zi)方(fang)（實(shi)際(ji)控(kong)(kong)制方(fang)）設立(li)境(jing)(jing)外(wai)(wai)控(kong)(kong)股(gu)(gu)(gu)公司不(bu)(bu)具有合(he)理的(de)商(shang)業目的(de)，僅僅通過濫用(yong)組(zu)織形式等安排間接(jie)轉讓(rang)中國(guo)居(ju)民(min)企業股(gu)(gu)(gu)權(quan)的(de)，經主管稅(shui)(shui)(shui)務機關審核報國(guo)家(jia)稅(shui)(shui)(shui)務總局批準后，可按(an)照(zhao)經濟實(shi)質對該(gai)股(gu)(gu)(gu)權(quan)轉讓(rang)交(jiao)易重新定性，否定被用(yong)作稅(shui)(shui)(shui)收安排的(de)境(jing)(jing)外(wai)(wai)控(kong)(kong)股(gu)(gu)(gu)公司的(de)存在，即(ji)認定該(gai)境(jing)(jing)外(wai)(wai)投資(zi)方(fang)（實(shi)際(ji)控(kong)(kong)制方(fang)）取得(de)了轉讓(rang)中國(guo)居(ju)民(min)企業的(de)股(gu)(gu)(gu)權(quan)所(suo)得(de)，應(ying)按(an)我國(guo)稅(shui)(shui)(shui)法(fa)規(gui)定繳(jiao)納企業所(suo)得(de)稅(shui)(shui)(shui)。698號(hao)文件(jian)還規(gui)定，非居(ju)民(min)企業向其關聯(lian)方(fang)轉讓(rang)中國(guo)居(ju)民(min)企業股(gu)(gu)(gu)權(quan)，其轉讓(rang)價格不(bu)(bu)符合(he)獨(du)立(li)交(jiao)易原(yuan)則而(er)減(jian)少應(ying)納稅(shui)(shui)(shui)所(suo)得(de)額(e)的(de)。稅(shui)(shui)(shui)務機關有權(quan)按(an)照(zhao)合(he)理方(fang)法(fa)進行(xing)調(diao)整。

　　需要(yao)注意的是，國稅函[2009]698號(hao)文(wen)件規(gui)定該通知自2008年1月1日起生效，發生在2008年以后所得的符合(he)本(ben)通知規(gui)定的非居民(min)股權轉(zhuan)讓所得都要(yao)追溯調整(zheng)。

　　四、所得稅扣繳管理及風險防范
　　國稅函[2009]698號文明確要求，扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應自合同、協議約定的股權轉讓之日（如果轉讓方提前取得股權轉讓收入的，應自實際取得股權轉讓收入之日）起7日內，到被轉讓股權的中國居民企業所在地負責該居民企業所得稅征管的主管稅務機關申報繳納企業所得稅，非居民企業未按期如實申報的，依照稅收征管法的有關規定處理。