非居民(min)(min)股東因經營決策或其(qi)他原因轉(zhuan)讓其(qi)持有的境(jing)內居民(min)(min)企(qi)業(ye)的股權時，即產生了非居民(min)(min)企(qi)業(ye)股權轉(zhuan)讓所(suo)得企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)納稅(shui)義務。為防范稅(shui)收流失，維(wei)護國家稅(shui)收主(zhu)權，規范非居民(min)(min)企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)源(yuan)泉扣繳管理，國家稅(shui)務總局(ju)制定(ding)了《關(guan)于加強非居民(min)(min)企(qi)業(ye)股權轉(zhuan)讓所(suo)得企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)管理的通(tong)知》（國稅(shui)函[2009]698號(hao)）。

　　一、非居民企業轉讓居民企業股權的內涵及適用稅率
　　《企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅法》規定(ding)，非居(ju)(ju)民(min)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)內(nei)(nei)設(she)立(li)機(ji)構、場(chang)(chang)(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)，應(ying)當(dang)就(jiu)其(qi)(qi)所(suo)(suo)(suo)(suo)設(she)機(ji)構、場(chang)(chang)(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)取得(de)(de)的(de)(de)來(lai)(lai)源(yuan)于(yu)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)內(nei)(nei)的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，以(yi)及發生(sheng)在(zai)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)外但與其(qi)(qi)所(suo)(suo)(suo)(suo)設(she)機(ji)構、場(chang)(chang)(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)有實(shi)際(ji)聯系的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)，繳(jiao)納(na)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅；非居(ju)(ju)民(min)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)在(zai)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)內(nei)(nei)未設(she)立(li)機(ji)構、場(chang)(chang)(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)的(de)(de)，或(huo)者雖(sui)設(she)立(li)機(ji)構、場(chang)(chang)(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)但取得(de)(de)的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)與其(qi)(qi)所(suo)(suo)(suo)(suo)設(she)機(ji)構、場(chang)(chang)(chang)所(suo)(suo)(suo)(suo)沒有實(shi)際(ji)聯系的(de)(de)，應(ying)當(dang)就(jiu)其(qi)(qi)來(lai)(lai)源(yuan)于(yu)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)內(nei)(nei)的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)繳(jiao)納(na)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅。《企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)稅法實(shi)施細則》第(di)七條規定(ding)：權益(yi)性(xing)投(tou)資資產轉讓(rang)(rang)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)按照被投(tou)資企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)地確定(ding)來(lai)(lai)源(yuan)于(yu)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)內(nei)(nei)、境(jing)外的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)；股(gu)息、紅(hong)利等權益(yi)性(xing)投(tou)資所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)按照分配(pei)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)的(de)(de)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)(suo)在(zai)地來(lai)(lai)確定(ding)來(lai)(lai)源(yuan)于(yu)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)境(jing)內(nei)(nei)、境(jing)外的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)。國(guo)(guo)(guo)(guo)稅函[2009]698號文明確規定(ding)，本通知所(suo)(suo)(suo)(suo)稱股(gu)權轉讓(rang)(rang)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)是指(zhi)非居(ju)(ju)民(min)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)轉讓(rang)(rang)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)居(ju)(ju)民(min)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)股(gu)權（不(bu)包括在(zai)公開的(de)(de)證(zheng)券(quan)市場(chang)(chang)(chang)買入(ru)并賣出(chu)中(zhong)(zhong)(zhong)國(guo)(guo)(guo)(guo)居(ju)(ju)民(min)企(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)(de)股(gu)票(piao)）所(suo)(suo)(suo)(suo)取得(de)(de)的(de)(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得(de)(de)。

　　《企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法》規(gui)(gui)定(ding)，非居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)取得(de)(de)所(suo)(suo)得(de)(de)適用(yong)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率為20%。實施細則(ze)第九十一條則(ze)明確，非居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)取得(de)(de)的(de)所(suo)(suo)得(de)(de)，減按10%的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)率征收(shou)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。即一般境外企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)轉(zhuan)讓(rang)(rang)我國(guo)(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)股(gu)(gu)權(quan)或(huo)者取得(de)(de)我國(guo)(guo)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)股(gu)(gu)息分(fen)配，均(jun)需(xu)要(yao)繳納(na)10%的(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。但如果(guo)該非居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)是屬于(yu)與我國(guo)(guo)簽訂了稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)或(huo)安(an)排的(de)國(guo)(guo)家或(huo)地(di)區(qu)的(de)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)，則(ze)可(ke)(ke)享(xiang)受(shou)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)優惠規(gui)(gui)定(ding)。如香港的(de)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)轉(zhuan)讓(rang)(rang)其擁(yong)有的(de)內地(di)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)股(gu)(gu)權(quan)，按照內地(di)與香港簽訂的(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)安(an)排，如果(guo)該香港居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)持的(de)內地(di)居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)的(de)股(gu)(gu)權(quan)比例(li)低于(yu)25%的(de)，在內地(di)無需(xu)繳納(na)股(gu)(gu)權(quan)轉(zhuan)讓(rang)(rang)所(suo)(suo)得(de)(de)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。非居(ju)(ju)民(min)(min)(min)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)如果(guo)想(xiang)享(xiang)受(shou)上述稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)收(shou)協定(ding)優惠待遇的(de)，需(xu)先到主管(guan)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關申請(qing)協定(ding)待遇，經稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)務機(ji)關審核同意后(hou)方可(ke)(ke)享(xiang)受(shou)，否則(ze)必須嚴(yan)格按照國(guo)(guo)內稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)法規(gui)(gui)定(ding)繳納(na)企(qi)(qi)業(ye)(ye)(ye)(ye)(ye)所(suo)(suo)得(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)(shui)。

　　二、股權轉讓所得的確定
　　股權轉讓所得是股權轉讓價和股權成本價之間的差額。股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣性資產或者權益等形式的金額。如被投資企業有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。計算股權轉讓價時，如被持股企業有術分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，自2008年1月1日起不得從股權轉讓價中扣除。