一、補繳上年(nian)度的所得稅

　　補繳上年度的所(suo)得(de)稅(shui)屬于“稅(shui)前不(bu)予扣除項目：各(ge)種所(suo)得(de)稅(shui)款(kuan)以(yi)及國家規定不(bu)得(de)在所(suo)得(de)稅(shui)前列支的稅(shui)款(kuan)”。

　　按會計制度(du)的規定，補(bu)(bu)繳上年(nian)度(du)的所(suo)得稅(shui)，應(ying)調整上年(nian)度(du)的所(suo)得稅(shui)費用；可實際工作中，12月份(fen)(fen)的會計報表(biao)(biao)可能在1月10日(ri)已(yi)(yi)報給了稅(shui)務(wu)局，稅(shui)法規定匯算清繳在年(nian)終(zhong)后4個月內進(jin)(jin)行，也未明確(que)重(zhong)(zhong)新(xin)報送經(jing)調整后的會計報表(biao)(biao)，況且(qie)賬(zhang)務(wu)處(chu)理已(yi)(yi)到了本年(nian)的3、4月份(fen)(fen)，企業不(bu)習慣重(zhong)(zhong)新(xin)編一份(fen)(fen)上年(nian)度(du)調表(biao)(biao)不(bu)調賬(zhang)的會計報表(biao)(biao)，而且(qie)多數人還是(shi)認同(tong)“賬(zhang)表(biao)(biao)一致(zhi)”，除(chu)非事務(wu)所(suo)審(shen)計出具(ju)(ju)審(shen)計報告，調表(biao)(biao)不(bu)調賬(zhang)；但所(suo)得稅(shui)匯算清繳以及(ji)稅(shui)務(wu)審(shen)核并(bing)不(bu)出具(ju)(ju)經(jing)審(shen)核的上年(nian)度(du)會計報表(biao)(biao)，因此，補(bu)(bu)繳及(ji)應(ying)退所(suo)得稅(shui)往往是(shi)在本年(nian)進(jin)(jin)行賬(zhang)務(wu)處(chu)理。

　　企業常見(jian)的幾種不當處理方法(fa)：

　　1、記入(ru)(ru)以前(qian)(qian)年度損(sun)益調整(zheng)，年末(mo)轉入(ru)(ru)了本年利(li)潤(run)，而在(zai)稅前(qian)(qian)利(li)潤(run)（利(li)潤(run)總(zong)額）中也將其做了扣除；

　　2、記入營業外(wai)支出，同樣的是(shi)在稅(shui)前扣除；

　　3.直(zhi)接記入所(suo)得(de)稅科(ke)目，雖沒(mei)在稅前(qian)扣(kou)除(chu)，但所(suo)得(de)稅科(ke)目反(fan)映的并不是本年度的所(suo)得(de)稅費用。

　　意見(jian)：匯算(suan)(suan)后通過以前(qian)年(nian)度(du)損益調(diao)整(zheng)科(ke)目，期末轉(zhuan)入本年(nian)利(li)潤(run)(run)，在下一年(nian)度(du)的(de)匯算(suan)(suan)清繳時(shi)，不作為(wei)稅前(qian)扣除(chu)項目，這(zhe)樣會造成(cheng)“納稅調(diao)整(zheng)前(qian)所得(de)”與(yu)企業的(de)利(li)潤(run)(run)表的(de)“利(li)潤(run)(run)總額”不完(wan)全一致；如果為(wei)了(le)兩者一致，則先(xian)做費用扣除(chu)，然后再作為(wei)其他納稅調(diao)增項目填報(bao)也可，或者按(an)會計(ji)制度(du)規(gui)定，以前(qian)年(nian)度(du)損益調(diao)整(zheng)直接(jie)計(ji)入未分(fen)配(pei)利(li)潤(run)(run)科(ke)目。

　　請注意：資(zi)產負債表與(yu)利(li)潤(run)表的勾稽會不一致，要與(yu)利(li)潤(run)分配(pei)表結合(he)才能勾稽一致。

　　二、上(shang)年度多繳的企業(ye)所(suo)得(de)稅，審批后(hou)可作為(wei)下一年度留(liu)抵

　　上(shang)年度多繳的企業所得(de)稅(shui)，在納稅(shui)申報表中可作為上(shang)期多繳的所得(de)額，或(huo)者作為已(yi)預(yu)交的所得(de)稅(shui)額抵減。

　　多(duo)繳的(de)企(qi)業所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅，同樣要(yao)調(diao)整上(shang)年(nian)度(du)的(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅費(fei)用(yong)，賬務處(chu)理方(fang)(fang)面與補繳類似(si)；如果上(shang)年(nian)度(du)的(de)多(duo)繳的(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅金額(e)，在所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅科目已(yi)進行(xing)了處(chu)理，僅(jin)反映在“應交稅費(fei)——應交所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅”的(de)借方(fang)(fang)，則不影(ying)響到本年(nian)度(du)的(de)所(suo)(suo)(suo)(suo)得稅科目，以及利潤分配科目。

　　如果(guo)多繳的(de)所得稅(shui)，未(wei)申請留抵或退稅(shui)，賬務處理則(ze)通過以(yi)前年度損益調整，同樣不得稅(shui)前列(lie)支(zhi)。

　　三、上年度的納稅調整事項，是否要進(jin)行(xing)會計處理(li)

　　納(na)稅人在計算(suan)應(ying)納(na)稅所得額(e)時，其會計處(chu)理辦法(fa)同國家(jia)稅收規(gui)定不一致的(de)，應(ying)當依(yi)照國家(jia)有(you)關稅收的(de)規(gui)定計算(suan)納(na)稅。依(yi)照稅收規(gui)定予(yu)(yu)以調整，按稅收規(gui)定允許(xu)扣(kou)除(chu)的(de)金(jin)額(e)，予(yu)(yu)以扣(kou)除(chu)。

　　會計制度及相關準則在收益、費用和損失的確認、計量標準與企業所得稅法規的規定上存在差異。對于因會計制度及相關準則就收益、費用和損失的確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關準則規定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調整會計賬簿記錄和會計報表相關項目的金額。企業在計算當期應交所得稅時，應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即利潤表中的利潤總額）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調整為應納稅所得額，并據以計算當期應交所得稅。