香港財經事務及(ji)庫務局(ju)在改革現有(you)監管制度的(de)(de)方案(an)設(she)計(ji)中，擬加(jia)重(zhong)對違法(fa)違規(gui)核數師（也即會計(ji)師）的(de)(de)處罰(fa)力度。這對A股(gu)市場是個很大的(de)(de)激勵。筆者以(yi)為，A股(gu)市場也該盡早考慮在制度建設(she)中增設(she)加(jia)重(zhong)處罰(fa)違法(fa)違規(gui)會計(ji)師的(de)(de)措施。

　　香(xiang)(xiang)港會計師公(gong)會是行(xing)業(ye)自律組織，自律監管等(deng)于自己(ji)人查(cha)自己(ji)人，目前最重懲(cheng)罰(fa)為公(gong)開(kai)譴責，如(ru)此(ci)體制對核數(shu)師的違法違規(gui)(gui)威懾力很有限(xian)，因此(ci)早就飽受詬病。此(ci)次香(xiang)(xiang)港特區(qu)政府建議將(jiang)調(diao)查(cha)及裁決違規(gui)(gui)個案的權力由公(gong)會轉移至(zhi)財匯局；相關處罰(fa)除(chu)了公(gong)開(kai)譴責違規(gui)(gui)人士、從核數(shu)師名冊中除(chu)名外，還將(jiang)罰(fa)款最高定(ding)額(e)由50萬(wan)大(da)幅增至(zhi)“1000萬(wan)元(yuan)，或(huo)以不當(dang)行(xing)為所獲(huo)利的3倍金額(e)”。此(ci)舉被贊“追上國際主流”。

　　當然(ran)(ran)，香港(gang)對(dui)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)處(chu)罰(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)措(cuo)施(shi)嚴厲程度或(huo)(huo)(huo)許仍(reng)與“國際主流(liu)”有距離(li)。比如(ru)，本世紀初針對(dui)安然(ran)(ran)等(deng)財務欺詐(zha)事(shi)件，美(mei)國國會(hui)(hui)出(chu)臺了《2002年公(gong)眾公(gong)司會(hui)(hui)計(ji)(ji)改(gai)革和投資者保(bao)(bao)護法案(an)》（薩(sa)班(ban)斯(si)法案(an)），加大對(dui)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)造假處(chu)罰(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)力度。其中(zhong)規定(ding)成(cheng)立PCAOB，其有權調查、處(chu)罰(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)和制(zhi)裁(cai)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)和個人（SEC可(ke)以修改(gai)或(huo)(huo)(huo)取消其處(chu)罰(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)決(jue)定(ding)）。PCAOB處(chu)罰(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)和制(zhi)裁(cai)的(de)形式包括(kuo)：臨時或(huo)(huo)(huo)永久吊銷注冊；對(dui)于故意、明知故犯(fan)、不計(ji)(ji)后果的(de)行為或(huo)(huo)(huo)者屢(lv)犯(fan)的(de)過失行為，可(ke)對(dui)自然(ran)(ran)人處(chu)以75萬(wan)美(mei)元以下的(de)罰(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)款，對(dui)機構處(chu)以1500萬(wan)美(mei)元以下的(de)罰(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)款；等(deng)。另外，執行證券發(fa)行的(de)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師(shi)事(shi)務所(suo)的(de)審計(ji)(ji)和復(fu)核工(gong)作底稿至少(shao)應(ying)保(bao)(bao)存5年，否則將予以罰(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)款或(huo)(huo)(huo)判(pan)處(chu)入(ru)獄(yu)20年或(huo)(huo)(huo)予以并罰(fa)(fa)(fa)(fa)(fa)。而對(dui)證券欺詐(zha)的(de)犯(fan)罪最(zui)高可(ke)判(pan)處(chu)入(ru)獄(yu)25年。

　　為了(le)(le)比照(zhao)，筆者(zhe)粗略收(shou)(shou)集整(zheng)理(li)了(le)(le)A股市場對(dui)(dui)違(wei)(wei)(wei)法違(wei)(wei)(wei)規會(hui)(hui)計(ji)(ji)師事(shi)務(wu)(wu)所(suo)及會(hui)(hui)計(ji)(ji)師的(de)(de)處罰(fa)(fa)措施。首先(xian)是2011年(nian)(nian)《中國注冊(ce)會(hui)(hui)計(ji)(ji)師協(xie)會(hui)(hui)會(hui)(hui)員執業(ye)(ye)違(wei)(wei)(wei)規行(xing)為懲(cheng)戒(jie)辦法》規定(ding)的(de)(de)自律監管(guan)措施，中注協(xie)對(dui)(dui)會(hui)(hui)員違(wei)(wei)(wei)規行(xing)為實施懲(cheng)戒(jie)的(de)(de)種(zhong)類包括“訓誡、通報批評、公開譴責”。其(qi)次是《證(zheng)券法》第223條對(dui)(dui)違(wei)(wei)(wei)規證(zheng)券服務(wu)(wu)機構，責令改(gai)正，沒收(shou)(shou)業(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)入(ru)，暫(zan)停或撤銷證(zheng)券服務(wu)(wu)業(ye)(ye)務(wu)(wu)許(xu)可(ke)，并處以(yi)(yi)(yi)業(ye)(ye)務(wu)(wu)收(shou)(shou)入(ru)一(yi)倍以(yi)(yi)(yi)上五倍以(yi)(yi)(yi)下(xia)的(de)(de)罰(fa)(fa)款(kuan)；對(dui)(dui)直接(jie)(jie)負責的(de)(de)主管(guan)人(ren)員和(he)其(qi)他直接(jie)(jie)責任人(ren)員給予警告，撤銷證(zheng)券從業(ye)(ye)資格，并處以(yi)(yi)(yi)三(san)萬元(yuan)(yuan)以(yi)(yi)(yi)上十(shi)(shi)萬元(yuan)(yuan)以(yi)(yi)(yi)下(xia)的(de)(de)罰(fa)(fa)款(kuan)。其(qi)三(san)是《刑法》規定(ding)了(le)(le)“提供虛(xu)假(jia)證(zheng)明文(wen)件(jian)罪(zui);出具(ju)證(zheng)明文(wen)件(jian)重(zhong)大(da)失(shi)實罪(zui)”，分不同情節，對(dui)(dui)會(hui)(hui)計(ji)(ji)、審計(ji)(ji)等中介人(ren)員規定(ding)了(le)(le)“三(san)年(nian)(nian)以(yi)(yi)(yi)下(xia)、五年(nian)(nian)以(yi)(yi)(yi)下(xia)、五年(nian)(nian)以(yi)(yi)(yi)上十(shi)(shi)年(nian)(nian)以(yi)(yi)(yi)下(xia)”三(san)個檔次的(de)(de)有期徒刑。

　　顯然，A股市場對違法違規會計師事務所及其會計師的處罰力度還較輕。比如，A股會計師事務所在IPO項目一般收費一兩百萬，即使違規后按“業務收入五倍”頂格處罰，對單位罰款也在1000 萬元以下。在對違規會計師個人的罰款方面，最多罰款十萬，可以說構不成多少威懾力。另外，對違法會計師個人規定的刑期，與美國也有一倍以上的差距。