198號文時期

長期以(yi)來，股(gu)(gu)份有限公(gong)司或有限責任公(gong)司，以(yi)資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)金轉增(zeng)股(gu)(gu)本(ben)(ben)或注冊(ce)資(zi)(zi)本(ben)(ben)，其個人(ren)(ren)(ren)股(gu)(gu)東一般(ban)都(dou)不(bu)(bu)(bu)需要(yao)繳納所(suo)得(de)稅(shui)(shui)，主要(yao)依據是(shi)《國(guo)家稅(shui)(shui)務總局關于股(gu)(gu)份制(zhi)(zhi)企業(ye)(ye)轉增(zeng)股(gu)(gu)本(ben)(ben)和派發紅股(gu)(gu)征免個人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)的(de)(de)通(tong)知(zhi)》（國(guo)稅(shui)(shui)發[1997]198號(hao)）。198號(hao)文第一條規定(ding)：“股(gu)(gu)份制(zhi)(zhi)企業(ye)(ye)用資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)金轉增(zeng)股(gu)(gu)本(ben)(ben)不(bu)(bu)(bu)屬(shu)于股(gu)(gu)息(xi)、紅利性質的(de)(de)分配，對個人(ren)(ren)(ren)取(qu)得(de)的(de)(de)轉增(zeng)股(gu)(gu)本(ben)(ben)數(shu)額(e)，不(bu)(bu)(bu)作為個人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)，不(bu)(bu)(bu)征收個人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)。”1998年，國(guo)稅(shui)(shui)總局又通(tong)過國(guo)稅(shui)(shui)函[1998]289號(hao)文對“資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)金”進行了(le)明確，指出(chu)198號(hao)文所(suo)稱的(de)(de)“資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)金”是(shi)指股(gu)(gu)份制(zhi)(zhi)企業(ye)(ye)股(gu)(gu)票溢價發行收入所(suo)形成的(de)(de)資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)金。因(yin)此(ci)，長期以(yi)來以(yi)“資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)——股(gu)(gu)本(ben)(ben)溢價”轉增(zeng)股(gu)(gu)本(ben)(ben)不(bu)(bu)(bu)繳納個人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)，在官民之間達(da)成了(le)共識。而事實上，絕大多數(shu)資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)金都(dou)是(shi)股(gu)(gu)本(ben)(ben)溢價，實務中也找不(bu)(bu)(bu)到(dao)以(yi)其他資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)（如可供出(chu)售金融資(zi)(zi)產(chan)的(de)(de)公(gong)允價值(zhi)變動）轉增(zeng)股(gu)(gu)本(ben)(ben)的(de)(de)案(an)例，因(yin)此(ci)稍微不(bu)(bu)(bu)嚴謹一點，也可以(yi)認(ren)為資(zi)(zi)本(ben)(ben)公(gong)積(ji)轉增(zeng)股(gu)(gu)本(ben)(ben)不(bu)(bu)(bu)需要(yao)繳納個人(ren)(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)。

73號及62號文時期

時間到了(le)(le)2013年，事(shi)情開始起(qi)了(le)(le)變化。這年的(de)9月29日(ri)，財政部(bu)、國稅(shui)(shui)總局聯合(he)發(fa)布了(le)(le)《關于中(zhong)(zhong)關村國家自主創(chuang)新示范(fan)區(qu)企(qi)業(ye)轉增(zeng)股(gu)本(ben)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)試點政策的(de)通知》（財稅(shui)(shui)[2013]73號），其中(zhong)(zhong)指(zhi)出(chu)“企(qi)業(ye)以未分(fen)配利(li)(li)潤、盈(ying)余公積、資(zi)(zi)本(ben)公積向(xiang)個(ge)(ge)人(ren)(ren)股(gu)東(dong)(dong)轉增(zeng)股(gu)本(ben)時，應按照‘利(li)(li)息(xi)、股(gu)息(xi)、紅利(li)(li)所(suo)得(de)’項目(mu)，適用20%稅(shui)(shui)率征收(shou)個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)。對示范(fan)區(qu)中(zhong)(zhong)小高新技術企(qi)業(ye)以未分(fen)配利(li)(li)潤、盈(ying)余公積、資(zi)(zi)本(ben)公積向(xiang)個(ge)(ge)人(ren)(ren)股(gu)東(dong)(dong)轉增(zeng)股(gu)本(ben)時，個(ge)(ge)人(ren)(ren)股(gu)東(dong)(dong)一次繳納個(ge)(ge)人(ren)(ren)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)確有困(kun)難的(de)，經(jing)(jing)主管稅(shui)(shui)務(wu)機(ji)關審核，可分(fen)期繳納，但最(zui)長不(bu)(bu)得(de)超(chao)過(guo)5年。”所(suo)謂中(zhong)(zhong)小高新技術企(qi)業(ye)，是指(zhi)“注冊在示范(fan)區(qu)內實(shi)行(xing)查賬征收(shou)的(de)、經(jing)(jing)認(ren)定取得(de)高新技術企(qi)業(ye)資(zi)(zi)格，且年銷(xiao)售額(e)和資(zi)(zi)產總額(e)均不(bu)(bu)超(chao)過(guo)2億元(yuan)、從業(ye)人(ren)(ren)數不(bu)(bu)超(chao)過(guo)500人(ren)(ren)的(de)企(qi)業(ye)。”

2015年6月(yue)9日(ri)，財政部、國稅總(zong)局又(you)發(fa)布《關于(yu)推廣中(zhong)關村國家(jia)自(zi)主(zhu)創新(xin)示范區(qu)稅收(shou)試(shi)點政策有關問題的(de)通知》（財稅[2015]62號），宣布自(zi)2015年1月(yue)1日(ri)起，將73號文的(de)實施(shi)范圍擴(kuo)展(zhan)至合(he)蕪蚌(bang)自(zi)主(zhu)創新(xin)綜(zong)合(he)試(shi)驗(yan)區(qu)和綿(mian)陽科技城。

這兩份文件都明確指出(chu)，企業以資本公積(ji)向個(ge)人股東(dong)轉(zhuan)增(zeng)股本，需要繳納個(ge)人所(suo)得稅，并沒有(you)區(qu)分用(yong)于轉(zhuan)增(zeng)股本的資本公積(ji)是(shi)否屬于股本溢價。只是(shi)由于轉(zhuan)增(zeng)過(guo)程(cheng)中個(ge)人沒有(you)取得現(xian)金流(liu)入，所(suo)以可以分5年繳納。

從措(cuo)辭來(lai)看，財(cai)政部(bu)(bu)和(he)(he)國(guo)稅(shui)(shui)總局顯然將73號文和(he)(he)62號文定性為(wei)稅(shui)(shui)收優惠政策，不(bu)(bu)可(ke)能說其(qi)他(ta)(ta)企業都(dou)不(bu)(bu)需要交(jiao)，只有(you)試點園(yuan)區的中小高(gao)新技術企業交(jiao)。也就是說，在財(cai)政部(bu)(bu)和(he)(he)國(guo)稅(shui)(shui)總局看來(lai)，從來(lai)就沒(mei)有(you)資本公積轉增股本可(ke)以不(bu)(bu)交(jiao)個人所(suo)得稅(shui)(shui)這(zhe)回事，反而其(qi)他(ta)(ta)企業是必須一次性繳清，試點園(yuan)區可(ke)以分5年(nian)交(jiao)，這(zhe)就算是有(you)關部(bu)(bu)門(men)給的優惠了。

73號文和62號文發布后，財稅圈反響并不(bu)強(qiang)烈(lie)，因為試(shi)(shi)點區(qu)域很小，絕大(da)(da)多數人覺得跟自己關系(xi)不(bu)大(da)(da)。只(zhi)有少(shao)數人關注(zhu)到了(le)和198號文的(de)(de)沖突，但很快就風平(ping)浪靜了(le)，因為大(da)(da)家(jia)發現，實務中，在(zai)試(shi)(shi)點區(qu)域外，還(huan)是(shi)一(yi)切照舊；而(er)在(zai)試(shi)(shi)點區(qu)域內，由于稅務部門真的(de)(de)拿著(zhu)73號文上門收(shou)稅，還(huan)發生(sheng)過(guo)企業為避稅逃離(li)中關村(cun)的(de)(de)事情。稅收(shou)優惠(hui)政(zheng)策反而(er)起到了(le)加稅的(de)(de)效(xiao)果，這恐怕是(shi)有關部門始料(liao)未(wei)及(ji)的(de)(de)。

116號文及80號公告

有關(guan)部門顯然意(yi)識(shi)到了(le)這個問題(ti)。10月23日，在(zai)62號(hao)文發布僅四個月后，財(cai)政部、國(guo)(guo)稅總局(ju)又(you)發布《關(guan)于(yu)將國(guo)(guo)家自(zi)主創新示范區(qu)有關(guan)稅收試點(dian)政策推廣到全(quan)國(guo)(guo)范圍實施(shi)的通知》（財(cai)稅[2015]116號(hao)），宣布將73號(hao)文的實施(shi)范圍推廣至全(quan)國(guo)(guo)。

消息(xi)一(yi)出，財稅(shui)(shui)圈終于炸開了鍋，反對征稅(shui)(shui)的(de)(de)(de)(de)當然占多數，主要有三種觀點：（1）對個人(ren)股(gu)(gu)(gu)東(dong)而言(yan)，資本(ben)(ben)公(gong)(gong)(gong)積(ji)(ji)轉增(zeng)股(gu)(gu)(gu)本(ben)(ben)不(bu)會帶(dai)來任何(he)現(xian)金流入，即使(shi)可以分5年繳(jiao)納，也是沉重的(de)(de)(de)(de)負擔，不(bu)符合稅(shui)(shui)法傾向于按收付實現(xian)制確認所得(de)的(de)(de)(de)(de)基本(ben)(ben)原(yuan)則；（2）資本(ben)(ben)公(gong)(gong)(gong)積(ji)(ji)從(cong)性質上不(bu)屬于利(li)息(xi)、股(gu)(gu)(gu)息(xi)、紅利(li)，而更接(jie)近于股(gu)(gu)(gu)本(ben)(ben)，屬于股(gu)(gu)(gu)東(dong)投入的(de)(de)(de)(de)一(yi)部分，資本(ben)(ben)公(gong)(gong)(gong)積(ji)(ji)轉增(zeng)股(gu)(gu)(gu)本(ben)(ben)屬于股(gu)(gu)(gu)東(dong)投入的(de)(de)(de)(de)內部重分類，不(bu)宜(yi)視為一(yi)種所得(de)；（3）與198號文(wen)(wen)(wen)相沖突，而目前沒有任何(he)文(wen)(wen)(wen)件(jian)宣布廢止198號文(wen)(wen)(wen)。即使(shi)是稅(shui)(shui)務(wu)專家、代表稅(shui)(shui)務(wu)局利(li)益(yi)的(de)(de)(de)(de)段文(wen)(wen)(wen)濤(tao)，也認可198號文(wen)(wen)(wen)的(de)(de)(de)(de)有效(xiao)性，認為116號文(wen)(wen)(wen)僅針對股(gu)(gu)(gu)本(ben)(ben)溢價之外的(de)(de)(de)(de)資本(ben)(ben)公(gong)(gong)(gong)積(ji)(ji)。

在這種情況下，人們還是樂觀地認為，116號文可能確實僅針對股本溢價之外的資本公積，畢竟198號文還在那里，只是文件里面表述不夠嚴謹。