2.原(yuan)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)提取但尚未使用的(de)(de)(de)安全(quan)生(sheng)(sheng)產(chan)費或一(yi)(yi)(yi)般(ban)風(feng)險準(zhun)備，分別情(qing)況處理：原(yuan)為(wei)(wei)非同(tong)一(yi)(yi)(yi)控制下(xia)企(qi)業(ye)合并(bing)(bing)取得的(de)(de)(de)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)改(gai)為(wei)(wei)分公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)(de)，按照(zhao)(zhao)購買(mai)日(ri)(ri)起開始持(chi)續(xu)計算(suan)(suan)至(zhi)(zhi)改(gai)為(wei)(wei)分公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)日(ri)(ri)的(de)(de)(de)原(yuan)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)安全(quan)生(sheng)(sheng)產(chan)費或一(yi)(yi)(yi)般(ban)風(feng)險準(zhun)備的(de)(de)(de)賬(zhang)面價值(zhi)(zhi)，轉入原(yuan)母公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)(de)專項(xiang)儲備或一(yi)(yi)(yi)般(ban)風(feng)險準(zhun)備;原(yuan)為(wei)(wei)同(tong)一(yi)(yi)(yi)控制下(xia)企(qi)業(ye)合并(bing)(bing)取得的(de)(de)(de)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)改(gai)為(wei)(wei)分公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)(de)，按照(zhao)(zhao)合并(bing)(bing)日(ri)(ri)原(yuan)子(zi)公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)安全(quan)生(sheng)(sheng)產(chan)費或一(yi)(yi)(yi)般(ban)風(feng)險準(zhun)備賬(zhang)面價值(zhi)(zhi)持(chi)續(xu)計算(suan)(suan)至(zhi)(zhi)改(gai)為(wei)(wei)分公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)日(ri)(ri)的(de)(de)(de)賬(zhang)面價值(zhi)(zhi)，轉入原(yuan)母公(gong)(gong)(gong)司(si)(si)的(de)(de)(de)專項(xiang)儲備或一(yi)(yi)(yi)般(ban)風(feng)險準(zhun)備。

　　3.原為非同一控制(zhi)下企業合(he)并(bing)(bing)取(qu)得的(de)(de)(de)(de)子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)改(gai)為分(fen)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)，應(ying)將購買(mai)日(ri)(ri)(ri)至改(gai)為分(fen)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)日(ri)(ri)(ri)原子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)實(shi)現的(de)(de)(de)(de)凈(jing)(jing)損益，轉(zhuan)入(ru)原母(mu)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)留存收益;原為同一控制(zhi)下企業合(he)并(bing)(bing)取(qu)得的(de)(de)(de)(de)子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)改(gai)為分(fen)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)的(de)(de)(de)(de)，應(ying)將合(he)并(bing)(bing)日(ri)(ri)(ri)至改(gai)為分(fen)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)日(ri)(ri)(ri)原子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)實(shi)現的(de)(de)(de)(de)凈(jing)(jing)損益，轉(zhuan)入(ru)原母(mu)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)留存收益。這里，將原子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)實(shi)現的(de)(de)(de)(de)凈(jing)(jing)損益轉(zhuan)入(ru)原母(mu)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)留存收益時，應(ying)當按購買(mai)日(ri)(ri)(ri)(或合(he)并(bing)(bing)日(ri)(ri)(ri))所取(qu)得的(de)(de)(de)(de)原子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)各(ge)項資產(chan)、負債(zhai)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)允(yun)價(jia)值(或賬面價(jia)值)為基礎(chu)計(ji)算，并(bing)(bing)且抵銷原母(mu)子(zi)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(si)(si)內部(bu)交(jiao)易形成(cheng)的(de)(de)(de)(de)未實(shi)現損益。

　　原(yuan)(yuan)子公司實(shi)現(xian)的(de)其(qi)(qi)(qi)他綜合收(shou)益和(he)權(quan)(quan)益法下(xia)核算的(de)其(qi)(qi)(qi)他所(suo)有者權(quan)(quan)益變動(dong)等，應(ying)參照上述原(yuan)(yuan)則計(ji)算調(diao)整，并相應(ying)轉入原(yuan)(yuan)母公司權(quan)(quan)益項下(xia)其(qi)(qi)(qi)他綜合收(shou)益和(he)資(zi)本公積(ji)等項目。

　　4.原母公(gong)司(si)對(dui)該原子(zi)公(gong)司(si)長期股權投資的賬面價值與(yu)按上(shang)述原則將原子(zi)公(gong)司(si)的各項資產、負(fu)債等(deng)轉入原母公(gong)司(si)后(hou)形成的差額，應調整資本(ben)公(gong)積;資本(ben)公(gong)積不足(zu)沖(chong)減的，調整留存收益。

　　(二(er))除上述(shu)情況外，原子(zi)公(gong)司改為分(fen)公(gong)司過程中(zhong)，由于其(qi)他(ta)原因產生(sheng)的(de)各(ge)項資產、負(fu)債的(de)入賬價值與其(qi)計稅(shui)基礎不同所產生(sheng)的(de)暫時性(xing)差(cha)異，按照(zhao)《企業會計準則第18號(hao)——所得稅(shui)》的(de)有關規定進(jin)行(xing)會計處理。

　　(三)其他(ta)方(fang)式取得的子(zi)公司改(gai)為分(fen)公司的，應比照(zhao)上述(一)和(二)原則進(jin)行會計處理。

　　五(wu)、對于授(shou)予限制性股(gu)(gu)票的(de)股(gu)(gu)權激勵計(ji)(ji)劃，企(qi)業應如何進行會計(ji)(ji)處理?等待期內企(qi)業應如何考(kao)慮限制性股(gu)(gu)票對每股(gu)(gu)收(shou)益計(ji)(ji)算的(de)影(ying)響?

　　答：該問(wen)題主要涉及《企(qi)業(ye)會(hui)計準(zhun)則(ze)(ze)第11號(hao)(hao)——股份支付》、《企(qi)業(ye)會(hui)計準(zhun)則(ze)(ze)第22號(hao)(hao)——金融工具確(que)認和(he)計量》、《企(qi)業(ye)會(hui)計準(zhun)則(ze)(ze)第34號(hao)(hao)——每(mei)股收(shou)益》和(he)《企(qi)業(ye)會(hui)計準(zhun)則(ze)(ze)第37號(hao)(hao)——金融工具列報》等準(zhun)則(ze)(ze)。

　　(一)授(shou)予限制性股票的(de)會計(ji)處理

　　上(shang)市公司實施(shi)限(xian)制性(xing)股(gu)(gu)票(piao)的(de)股(gu)(gu)權激勵安排中，常見(jian)做(zuo)法是(shi)上(shang)市公司以(yi)非公開(kai)發行的(de)方式向激勵對(dui)象授予(yu)一定數量的(de)公司股(gu)(gu)票(piao)，并規(gui)定鎖(suo)(suo)定期(qi)和(he)解鎖(suo)(suo)期(qi)，在鎖(suo)(suo)定期(qi)和(he)解鎖(suo)(suo)期(qi)內，不得上(shang)市流通及轉(zhuan)讓(rang)。達到解鎖(suo)(suo)條件，可以(yi)解鎖(suo)(suo);如果全部或部分股(gu)(gu)票(piao)未被解鎖(suo)(suo)而失效(xiao)或作廢(fei)，通常由上(shang)市公司按照事先約定的(de)價格(ge)立即(ji)進行回購(gou)。

　　對于此類授予限制(zhi)性(xing)股票(piao)的(de)股權激勵計劃，向職工發行(xing)的(de)限制(zhi)性(xing)股票(piao)按有關規定履行(xing)了注冊(ce)登記等增資手續(xu)的(de)，上市公司應

　　當根據收(shou)到職(zhi)工(gong)繳納的(de)(de)認(ren)股(gu)(gu)(gu)款確(que)(que)認(ren)股(gu)(gu)(gu)本(ben)和資本(ben)公積(ji)(股(gu)(gu)(gu)本(ben)溢(yi)(yi)價(jia))，按(an)照職(zhi)工(gong)繳納的(de)(de)認(ren)股(gu)(gu)(gu)款，借記(ji)(ji)“銀行(xing)存(cun)款”等科(ke)(ke)目(mu)，按(an)照股(gu)(gu)(gu)本(ben)金額，貸記(ji)(ji)“股(gu)(gu)(gu)本(ben)”科(ke)(ke)目(mu)，按(an)照其差額，貸記(ji)(ji)“資本(ben)公積(ji)——股(gu)(gu)(gu)本(ben)溢(yi)(yi)價(jia)”科(ke)(ke)目(mu);同(tong)時,就回(hui)購(gou)(gou)義務確(que)(que)認(ren)負債(作收(shou)購(gou)(gou)庫存(cun)股(gu)(gu)(gu)處理)，按(an)照發行(xing)限制性(xing)股(gu)(gu)(gu)票的(de)(de)數(shu)量以(yi)及(ji)相應的(de)(de)回(hui)購(gou)(gou)價(jia)格(ge)計(ji)算確(que)(que)定的(de)(de)金額，借記(ji)(ji)“庫存(cun)股(gu)(gu)(gu)”科(ke)(ke)目(mu)，貸記(ji)(ji)“其他應付款——限制性(xing)股(gu)(gu)(gu)票回(hui)購(gou)(gou)義務”(包括未滿足條件而(er)須立即回(hui)購(gou)(gou)的(de)(de)部分(fen))等科(ke)(ke)目(mu)。

　　上市公司應當綜合考慮限制性股票鎖定期和解鎖期等相關條款，按照《企業會計準則第11號——股份支付》相關規定判斷等待期,進行與股份支付相關的會計處理。對于因回購產生的義務確認的負債，應當按照《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》相關規定進行會計處理。上市公司未達到限制性股票解鎖條件而需回購的股票，按照應支付的金額，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，按照注銷的限制性股票數量相對應的股本金額，借記“股本”科目，按照注銷的限制性股票數量相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。上市公司達到限制性股票解鎖條件而無需回購的股票，按照解鎖股票相對應的負債的賬面價值，借記“其他應付款——限制性股票回購義務”等科目，按照解鎖股票相對應的庫存股的賬面價值，貸記“庫存股”科目，如有差額，則借記或貸記“資本公積——股本溢價”科目。