【導語(yu)】財政部關(guan)于印發《企業會計準則解釋(shi)第7號》的通知。

關(guan)于(yu)印發(fa)《企業會計(ji)準(zhun)則(ze)解(jie)釋第(di)7號》的(de)通知

　　財(cai)會[2015]19號

　　國務院有(you)關部(bu)委、有(you)關直(zhi)屬機構(gou)，各省、自(zi)治區(qu)、直(zhi)轄市、計劃單列(lie)市財政(zheng)廳(ting)(局(ju))，新(xin)疆生產建設兵團財務局(ju)，有(you)關中央管(guan)理企(qi)業：

　　為了(le)深入貫徹實施企業會計準(zhun)則(ze)(ze)，解決執(zhi)行(xing)(xing)中出現(xian)的問題，同(tong)時，實現(xian)企業會計準(zhun)則(ze)(ze)持(chi)續(xu)趨同(tong)和(he)等效，我部制定了(le)《企業會計準(zhun)則(ze)(ze)解釋第7號》，現(xian)予印發，請遵照執(zhi)行(xing)(xing)。

　　財政部

　　2015年11月(yue)4日

　　附件

　　企(qi)業會計準則(ze)解釋第7號

　　一、投資(zi)方(fang)(fang)(fang)因其(qi)他投資(zi)方(fang)(fang)(fang)對(dui)其(qi)子(zi)公司增資(zi)而導致本(ben)投資(zi)方(fang)(fang)(fang)持股比例下降，從而喪失控制權但能實施(shi)共同控制或施(shi)加重大影響的，投資(zi)方(fang)(fang)(fang)應(ying)如何進行會計處理?

　　答：該問題主要涉(she)及《企(qi)業(ye)(ye)會(hui)計準則(ze)(ze)第2號——長(chang)期股權投資》、《企(qi)業(ye)(ye)會(hui)計準則(ze)(ze)第33號——合并財務報表(biao)》等準則(ze)(ze)。

　　投資方應(ying)當區分個別財務(wu)(wu)報表(biao)和合(he)并(bing)財務(wu)(wu)報表(biao)進(jin)行相關會(hui)計處(chu)理：

　　(一(yi))在個別財務(wu)報(bao)表中，應(ying)當(dang)對該項長(chang)期(qi)(qi)股(gu)權投(tou)(tou)資從(cong)成本(ben)法(fa)轉為權益法(fa)核(he)算(suan)。首先，按照新的(de)(de)持(chi)(chi)股(gu)比例(li)確認本(ben)投(tou)(tou)資方(fang)應(ying)享有的(de)(de)原子公司因增(zeng)資擴股(gu)而增(zeng)加(jia)凈資產的(de)(de)份(fen)額，與應(ying)結轉持(chi)(chi)股(gu)比例(li)下降部分所對應(ying)的(de)(de)長(chang)期(qi)(qi)股(gu)權投(tou)(tou)資原賬面價值(zhi)之間的(de)(de)差(cha)額計(ji)入(ru)當(dang)期(qi)(qi)損益;然后，按照新的(de)(de)持(chi)(chi)股(gu)比例(li)視同自(zi)取得投(tou)(tou)資時即采(cai)用(yong)權益法(fa)核(he)算(suan)進行調(diao)整(zheng)。

　　(二(er))在合(he)并財(cai)務(wu)報(bao)表中，應(ying)當按照《企業會計準則第33號——合(he)并財(cai)務(wu)報(bao)表》的有關規(gui)定進(jin)行(xing)會計處(chu)理。

　　二、重新計(ji)量設定受益(yi)計(ji)劃凈(jing)負(fu)債或者(zhe)凈(jing)資產(chan)所產(chan)生的變動應計(ji)入其他綜(zong)合收益(yi)，后(hou)續會計(ji)期間應如何進行會計(ji)處(chu)理?

　　答：該問題主(zhu)要涉及《企業會計準則(ze)第9號——職工薪酬》等準則(ze)。

　　重新計(ji)量(liang)設(she)定受(shou)益(yi)計(ji)劃(hua)(hua)(hua)凈負(fu)債或者(zhe)凈資(zi)產(chan)的(de)變動計(ji)入其他綜(zong)合(he)收(shou)益(yi)，在(zai)后續會(hui)計(ji)期(qi)間不允許轉回至(zhi)損益(yi)，在(zai)原(yuan)設(she)定受(shou)益(yi)計(ji)劃(hua)(hua)(hua)終(zhong)止(zhi)時應當在(zai)權益(yi)范圍內將原(yuan)計(ji)入其他綜(zong)合(he)收(shou)益(yi)的(de)部分全部結轉至(zhi)未分配(pei)利潤。計(ji)劃(hua)(hua)(hua)終(zhong)止(zhi)，指該(gai)計(ji)劃(hua)(hua)(hua)已不存在(zai)，即本企業(ye)已解(jie)除該(gai)計(ji)劃(hua)(hua)(hua)所產(chan)生的(de)所有未來義(yi)務。

　　三、子公司發行優先股等其他權益工具的，應如何(he)計算(suan)母公司合并利(li)潤表中的“歸(gui)屬于(yu)母公司股東的凈(jing)利(li)潤”?

　　答(da)：該問題主要涉及《企業會計準則(ze)第33號——合并財(cai)務(wu)報表》等準則(ze)。

　　子公司(si)(si)發(fa)行累(lei)(lei)積優先股(gu)(gu)等(deng)其他權益(yi)工(gong)具的(de)，無論當期是否宣告發(fa)放其股(gu)(gu)利(li)，在計算(suan)列報母(mu)公司(si)(si)合并(bing)利(li)潤表中的(de)“歸屬于母(mu)公司(si)(si)股(gu)(gu)東的(de)凈利(li)潤”時,應(ying)扣除當期歸屬于除母(mu)公司(si)(si)之外的(de)其他權益(yi)工(gong)具持(chi)有者(zhe)的(de)可累(lei)(lei)積分配股(gu)(gu)利(li)，扣除金額應(ying)在“少數股(gu)(gu)東損益(yi)”項目中列示(shi)。

　　子公司發(fa)行不可(ke)累積優先股等其他權益工具的(de)，在計(ji)算列報(bao)母(mu)公司合并(bing)利(li)潤表中的(de)“歸(gui)屬于母(mu)公司股東(dong)的(de)凈利(li)潤”時,應(ying)(ying)扣除(chu)(chu)當期宣(xuan)告發(fa)放的(de)歸(gui)屬于除(chu)(chu)母(mu)公司之外的(de)其他權益工具持有者的(de)不可(ke)累積分配股利(li)，扣除(chu)(chu)金額應(ying)(ying)在“少數股東(dong)損(sun)益”項目中列示。

　　本(ben)解(jie)釋發布前企(qi)業的合并(bing)財(cai)務報表未按照上述規定列報的，應當對可比(bi)期間的數據(ju)進行相(xiang)應調整(zheng)。

　　四、母公司(si)直(zhi)接控股(gu)的全資(zi)子公司(si)改為分公司(si)的，該母公司(si)應如(ru)何進行會(hui)計處(chu)理?

　　答：母公司(si)直接控股的(de)(de)全資子公司(si)改為(wei)(wei)分公司(si)的(de)(de)(不包括反(fan)向購買形(xing)成(cheng)的(de)(de)子公司(si)改為(wei)(wei)分公司(si)的(de)(de)情況(kuang))，應按(an)以下規定(ding)進行會計處(chu)理：

　　(一)原(yuan)母(mu)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(即子公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)改(gai)為(wei)分公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)后(hou)的總(zong)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si))應當對原(yuan)子公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)(即子公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)改(gai)為(wei)分公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)后(hou)的分公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si))的相關(guan)資(zi)產、負(fu)債(zhai)(zhai)，按照原(yuan)母(mu)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)自購(gou)(gou)買日(ri)所取(qu)得(de)的該原(yuan)子公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)各項資(zi)產、負(fu)債(zhai)(zhai)的公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)允價值(如(ru)為(wei)同(tong)一控制下企(qi)業合并(bing)取(qu)得(de)的原(yuan)子公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)則(ze)為(wei)合并(bing)日(ri)賬(zhang)面價值)以及購(gou)(gou)買日(ri)(或合并(bing)日(ri))計算的遞(di)延(yan)所得(de)稅(shui)負(fu)債(zhai)(zhai)或遞(di)延(yan)所得(de)稅(shui)資(zi)產持續計算至(zhi)改(gai)為(wei)分公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)日(ri)的各項資(zi)產、負(fu)債(zhai)(zhai)的賬(zhang)面價值確認。在(zai)此基礎上，抵銷原(yuan)母(mu)公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)與(yu)原(yuan)子公(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)(gong)司(si)(si)(si)(si)內部交易形成的未(wei)實現(xian)損益，并(bing)調整相關(guan)資(zi)產、負(fu)債(zhai)(zhai)，以及相應的遞(di)延(yan)所得(de)稅(shui)負(fu)債(zhai)(zhai)或遞(di)延(yan)所得(de)稅(shui)資(zi)產。此外，某些(xie)特殊項目按如(ru)下原(yuan)則(ze)處理：

　　1.原為非同一控制下企業合并取得的子公司改為分公司的，原母公司購買原子公司時產生的合并成本小于合并中取得的可辨認凈資產公允價值份額的差額，應計入留存收益;原母公司購買原子公司時產生的合并成本大于合并中取得的可辨認凈資產公允價值份額的差額，應按照原母公司合并該原子公司的合并財務報表中商譽的賬面價值轉入原母公司的商譽。原為同一控制下企業合并取得的子公司改為分公司的，原母公司在合并財務報表中確認的最終控制方收購原子公司時形成的商譽，按其在合并財務報表中的賬面價值轉入原母公司的商譽。