第四(si)(si)項成果是《防止稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)(ding)優惠的不當(dang)授予》。協(xie)定(ding)(ding)濫(lan)用，泛指(zhi)納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)通過人(ren)為(wei)安排(pai)，不恰當(dang)地適用稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)(ding)，獲取本(ben)不應(ying)該獲得的稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)(ding)待遇。反協(xie)定(ding)(ding)濫(lan)用報(bao)告體現(xian)了四(si)(si)方面的成果。（1）完善稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)(ding)范本(ben)條款；（2）國內法修改(gai)建議；（3）明確稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)(ding)的本(ben)意并非用以產生雙重不征稅(shui)(shui)(shui)；（4）列舉簽訂稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)協(xie)定(ding)(ding)時通常應(ying)考慮的稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)(shou)政策因素。

　　第五項(xiang)成果是(shi)(shi)中期報告，名為(wei)(wei)《無形資(zi)產轉讓(rang)定(ding)價指引(yin)》。此項(xiang)行動計劃旨在通(tong)過(guo)建立(li)一個全新的(de)(de)(de)分析框架，解決跨國(guo)(guo)公司通(tong)過(guo)在集團內(nei)轉移(yi)無形資(zi)產來(lai)侵蝕稅基和(he)(he)轉移(yi)利潤(run)的(de)(de)(de)問題(ti)。此項(xiang)成果報告所遵循的(de)(de)(de)原則是(shi)(shi)從全球價值(zhi)鏈分析和(he)(he)價值(zhi)貢獻的(de)(de)(de)角度，來(lai)確定(ding)無形資(zi)產相(xiang)關利潤(run)的(de)(de)(de)歸屬，解決稅收與實際經濟活動相(xiang)分離的(de)(de)(de)問題(ti)。我國(guo)(guo)提出的(de)(de)(de)一些重要觀點在報告中得到考慮和(he)(he)合理(li)體現，為(wei)(wei)我國(guo)(guo)今后(hou)的(de)(de)(de)反避稅工作，提供了國(guo)(guo)際稅收法理(li)支持。

　　第六(liu)項成果是(shi)《轉(zhuan)讓定(ding)(ding)價同(tong)期資(zi)料(liao)和(he)分國信(xin)(xin)息(xi)(xi)披露指引》。此項行動旨在為(wei)稅務機關開展(zhan)轉(zhuan)讓定(ding)(ding)價分析評估(gu)和(he)調查提供充(chong)足資(zi)料(liao)，提升信(xin)(xin)息(xi)(xi)透明(ming)度，以(yi)(yi)有效應對跨國公司的(de)(de)(de)稅基侵蝕(shi)和(he)利潤轉(zhuan)移問題。根據(ju)成果報告，同(tong)期資(zi)料(liao)報送將包括：分國別(bie)(bie)報告、主(zhu)文(wen)檔(dang)和(he)本地文(wen)檔(dang)，分別(bie)(bie)提供跨國企(qi)業分布在各(ge)國的(de)(de)(de)企(qi)業的(de)(de)(de)收(shou)入分配、納稅情況以(yi)(yi)及(ji)其他與(yu)(yu)經濟活(huo)動相關的(de)(de)(de)指標，全球(qiu)經營信(xin)(xin)息(xi)(xi)，以(yi)(yi)及(ji)一國稅務機關所管轄的(de)(de)(de)企(qi)業與(yu)(yu)集團內其它國家企(qi)業之間的(de)(de)(de)主(zhu)要交易信(xin)(xin)息(xi)(xi)，并與(yu)(yu)主(zhu)文(wen)檔(dang)共(gong)同(tong)作為(wei)進行轉(zhuan)讓定(ding)(ding)價評估(gu)的(de)(de)(de)主(zhu)要依(yi)據(ju)。

　　第七項(xiang)成果是《開(kai)(kai)發用(yong)于修(xiu)訂(ding)雙邊稅(shui)(shui)收協(xie)(xie)定的(de)多邊工具》。應對BEPS問題涉及(ji)大量國(guo)內法(fa)和(he)協(xie)(xie)定條(tiao)款的(de)制定或修(xiu)訂(ding)，為盡快(kuai)實(shi)施(shi)各項(xiang)措施(shi)，BEPS項(xiang)目參(can)與國(guo)還在研究開(kai)(kai)發一(yi)個多邊法(fa)律工具，以起到(dao)具有(you)同時重新(xin)談判數(shu)以千計(ji)的(de)雙邊稅(shui)(shui)收協(xie)(xie)定的(de)效果。此項(xiang)行(xing)動(dong)計(ji)劃目前(qian)未形(xing)成最終(zhong)報告，僅發布了一(yi)份必要(yao)性文件。有(you)待進一(yi)步跟進，并(bing)視情況擇機行(xing)事。

　　三、行動計劃(hua)的實質

　　BEPS 15項(xiang)行動計劃內容與(yu)(yu)技(ji)術均十(shi)分龐雜，但歸根結蒂(di)遵循2014年2月G20財長(chang)與(yu)(yu)央(yang)行行長(chang)悉尼會議達成(cheng)的(de)原(yuan)則，即，稅收要與(yu)(yu)實質(zhi)經濟活動和(he)價(jia)值創造相匹(pi)配。

　　目(mu)前的(de)(de)所(suo)得稅(shui)(shui)(shui)國(guo)(guo)際(ji)規(gui)(gui)則(ze)(ze)是第一(yi)次世界大戰后于(yu)1923年(nian)建立起來(lai)的(de)(de)，已(yi)經運行近百(bai)年(nian)，主要(yao)是在(zai)(zai)所(suo)得的(de)(de)來(lai)源(yuan)(yuan)國(guo)(guo)與(yu)居(ju)民(min)國(guo)(guo)之(zhi)間(jian)進行稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)權(quan)益的(de)(de)分(fen)配。分(fen)配的(de)(de)原則(ze)(ze)是：限(xian)制來(lai)源(yuan)(yuan)國(guo)(guo)征(zheng)稅(shui)(shui)(shui)權(quan)，促進跨(kua)境投資。該(gai)規(gui)(gui)則(ze)(ze)運行的(de)(de)結果是，跨(kua)國(guo)(guo)企(qi)業受趨利引導(dao)，既(ji)規(gui)(gui)避(bi)來(lai)源(yuan)(yuan)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)也規(gui)(gui)避(bi)居(ju)民(min)國(guo)(guo)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)，居(ju)民(min)國(guo)(guo)與(yu)來(lai)源(yuan)(yuan)國(guo)(guo)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)基均被侵蝕，利潤(run)均被轉(zhuan)(zhuan)移(yi)，轉(zhuan)(zhuan)移(yi)的(de)(de)目(mu)的(de)(de)地(di)是低稅(shui)(shui)(shui)地(di)和避(bi)稅(shui)(shui)(shui)地(di)。當(dang)然(ran)，居(ju)民(min)國(guo)(guo)與(yu)來(lai)源(yuan)(yuan)國(guo)(guo)之(zhi)間(jian)也有(you)(you)稅(shui)(shui)(shui)率高低之(zhi)分(fen)，企(qi)業利潤(run)自然(ran)也會(hui)向稅(shui)(shui)(shui)率低的(de)(de)一(yi)方(fang)轉(zhuan)(zhuan)移(yi)。當(dang)前，全球利潤(run)至少50%以(yi)上涉及國(guo)(guo)際(ji)交易(yi)(yi)，特別是企(qi)業集(ji)團跨(kua)境關聯交易(yi)(yi)數(shu)額巨大。所(suo)有(you)(you)這些交易(yi)(yi)都可以(yi)在(zai)(zai)現有(you)(you)規(gui)(gui)則(ze)(ze)體(ti)系(xi)下進行避(bi)稅(shui)(shui)(shui)籌劃。籌劃的(de)(de)結果是稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)權(quan)益與(yu)實(shi)質經濟(ji)活動的(de)(de)錯配，經濟(ji)活動發(fa)生地(di)沒有(you)(you)留下應(ying)有(you)(you)的(de)(de)利潤(run)，也沒有(you)(you)獲得應(ying)有(you)(you)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)。生產要(yao)素(su)的(de)(de)跨(kua)境配置受到(dao)扭曲，稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)公(gong)平面臨挑戰，國(guo)(guo)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)秩序受到(dao)嚴重威脅。因(yin)此，國(guo)(guo)際(ji)社會(hui)必須攜手改革現有(you)(you)國(guo)(guo)際(ji)稅(shui)(shui)(shui)收(shou)(shou)(shou)規(gui)(gui)則(ze)(ze)體(ti)系(xi)，以(yi)適應(ying)快速(su)發(fa)展的(de)(de)經濟(ji)全球化(hua)趨勢。

　　四、影響與(yu)應對

　　BEPS行(xing)動計劃(hua)的(de)最終(zhong)成果(guo)將(jiang)在(zai)G20峰會上由各國領導(dao)人(ren)背書(shu)，雖然在(zai)法律層面并不形成硬性約束，但政治層面的(de)承(cheng)諾以及其他(ta)國家在(zai)行(xing)動計劃(hua)框架下開展(zhan)的(de)稅(shui)制改革，都(dou)(dou)將(jiang)不可避免地對(dui)我國稅(shui)收(shou)制度(du)和(he)(he)稅(shui)收(shou)管(guan)理(li)產生影響。不論行(xing)動計劃(hua)的(de)最終(zhong)結果(guo)如何，我國都(dou)(dou)將(jiang)面臨接(jie)受新規則(ze)和(he)(he)履行(xing)義務(wu)的(de)壓(ya)力。

　　改革的(de)結果將產(chan)生三(san)個層(ceng)次(ci)的(de)規(gui)則協調。第一(yi)是對(dui)各國(guo)國(guo)內稅(shui)(shui)收(shou)立(li)法的(de)建議；第二是修訂所(suo)得稅(shui)(shui)領域(yu)的(de)國(guo)際(ji)規(gui)則，主要(yao)(yao)是OECD稅(shui)(shui)收(shou)協定(ding)范本及(ji)其注(zhu)釋(shi)和(he)OECD轉讓定(ding)價(jia)指南(nan)；第三(san)是形成多邊法律工具，進(jin)行(xing)多邊稅(shui)(shui)收(shou)協調。第一(yi)個層(ceng)次(ci)涉及(ji)立(li)法主權(quan)；第二個層(ceng)次(ci)涉及(ji)雙(shuang)邊談(tan)判權(quan)；第三(san)個層(ceng)次(ci)則要(yao)(yao)求參與(yu)國(guo)讓渡各自的(de)立(li)法主權(quan)和(he)雙(shuang)邊談(tan)判權(quan)。三(san)個層(ceng)次(ci)均主要(yao)(yao)涉及(ji)國(guo)際(ji)交(jiao)易的(de)所(suo)得稅(shui)(shui)政策協調，與(yu)資本、技術和(he)人員等生產(chan)要(yao)(yao)素的(de)跨(kua)境配置直(zhi)接相關(guan)。

　　我們的觀察是，新一輪國際稅收改革帶給世界一次機會，也帶給公平一個機會，那就是，稅收與現實經濟活動和價值創造相匹配。可以相信，BEPS行動計劃是建立相對公平的國際稅收秩序的一次良機。此前延續近百年的稅收國際規則，基本都是由發達國家主導制定，反映發達國家的利益與訴求，發展中國家沒有發言權也缺乏參與度。而此輪國際稅改，中國和新興經濟體已經處在一個新的發展階段和水平上，我們有必要也有能力參與其中，把握歷史機遇，不辱歷史使命。