稅基侵蝕(shi)和利潤(run)轉移（BEPS）項(xiang)目(mu)(mu)是(shi)由二(er)十國(guo)集(ji)團（G20）領(ling)導(dao)人(ren)背書，并(bing)委托經(jing)合(he)組(zu)織（OECD）推進的國(guo)際(ji)稅改項(xiang)目(mu)(mu)，是(shi)G20框架下各國(guo)攜手打(da)擊國(guo)際(ji)逃避稅，共同建立有(you)利于(yu)全球經(jing)濟增(zeng)(zeng)長的國(guo)際(ji)稅收(shou)規(gui)則體系和行政(zheng)合(he)作機制(zhi)(zhi)的重(zhong)要(yao)舉措(cuo)。2014年6月(yue)26日，OECD通(tong)過了(le)(le)15項(xiang)行動(dong)計劃中的7項(xiang)產出成(cheng)果(guo)和1份針對(dui)(dui)(dui)這(zhe)些成(cheng)果(guo)的解釋性聲明，并(bing)于(yu)9月(yue)16日對(dui)(dui)(dui)外發(fa)布。澳大(da)利亞作為今年的G20主席國(guo)，將(jiang)于(yu)9月(yue)19日對(dui)(dui)(dui)外發(fa)布。9月(yue)20-21日的G20財長和央行行長會議將(jiang)審議通(tong)過這(zhe)8份文件，然后提(ti)交于(yu)11月(yue)在(zai)澳大(da)利亞召開的G20領(ling)導(dao)人(ren)峰會背書。這(zhe)些成(cheng)果(guo)對(dui)(dui)(dui)重(zhong)塑(su)現有(you)國(guo)際(ji)稅收(shou)規(gui)則體系，完(wan)善(shan)各國(guo)稅制(zhi)(zhi)意義(yi)重(zhong)大(da)；對(dui)(dui)(dui)促進我(wo)國(guo)稅制(zhi)(zhi)改革，建立與我(wo)國(guo)對(dui)(dui)(dui)外開放和稅收(shou)現代化相適應的國(guo)際(ji)稅收(shou)制(zhi)(zhi)度與征管體系同樣意義(yi)重(zhong)大(da)。為增(zeng)(zeng)進社(she)會各界(jie)對(dui)(dui)(dui)G20稅改項(xiang)目(mu)(mu)的了(le)(le)解，國(guo)家(jia)(jia)稅務總局今天在(zai)網站（www.chinatax.gov.cn）正式對(dui)(dui)(dui)外公布這(zhe)些改革成(cheng)果(guo)的中文版本以(yi)及英文版鏈接，供(gong)大(da)家(jia)(jia)了(le)(le)解、學習與研究(jiu)。

　　以下是(shi)對(dui)相(xiang)關情況的簡要說明(ming)。

　　一、背景

　　稅(shui)基(ji)侵(qin)蝕和利(li)潤轉移（BEPS）是(shi)指跨國企(qi)業利(li)用國際稅(shui)收規則存在的(de)不(bu)足，以(yi)及各國稅(shui)制差異(yi)和征(zheng)管漏(lou)洞，最大限度地(di)減(jian)少其全球總體稅(shui)負(fu)，甚(shen)至達到雙重(zhong)不(bu)征(zheng)稅(shui)的(de)效果，造成對各國稅(shui)基(ji)的(de)侵(qin)蝕。

　　在(zai)經濟(ji)全(quan)球(qiu)化(hua)的背(bei)(bei)景下，BEPS愈(yu)演(yan)愈(yu)烈(lie)，引起了全(quan)球(qiu)政治領袖、媒體和(he)社(she)會(hui)公眾的高度關注。為(wei)此，2012年(nian)6月(yue)， G20財長和(he)央行行長會(hui)議同意(yi)通過國(guo)際合作(zuo)應對BEPS問題，并委托OECD開展研究。2013年(nian)6月(yue)，OECD發布《BEPS行動計(ji)劃(hua)》，并于當(dang)年(nian)9月(yue)在(zai)G20圣彼得堡峰會(hui)上(shang)得到各國(guo)領導人背(bei)(bei)書。

　　BEPS行(xing)(xing)動計劃包括5大類(lei)共(gong)(gong)15項行(xing)(xing)動，將(jiang)在(zai)2014年(nian)9月、2015年(nian)9月和(he)2015年(nian)底前(qian)分階(jie)段完成(cheng)，并提交當(dang)年(nian)的(de)G20財(cai)長(chang)和(he)央行(xing)(xing)行(xing)(xing)長(chang)會(hui)議審議，然后，由(you)當(dang)年(nian)的(de)G20領導人峰會(hui)背書。參(can)與BEPS項目的(de)國家一共(gong)(gong)有44個(ge)，其中(zhong)34個(ge)是OECD成(cheng)員(yuan)國，10個(ge)為非OECD成(cheng)員(yuan)國。我國由(you)財(cai)政部和(he)稅(shui)務(wu)總局(ju)以OECD合(he)作伙(huo)伴(ban)身份參(can)與BEPS行(xing)(xing)動計劃，與OECD成(cheng)員(yuan)享有同(tong)等權(quan)利和(he)義(yi)務(wu)。

　　二(er)、成果簡介(jie)

　　第(di)一(yi)(yi)項成果是《關于(yu)數(shu)字(zi)經濟面臨(lin)的(de)(de)(de)(de)稅收挑戰的(de)(de)(de)(de)報告(gao)(gao)》。該報告(gao)(gao)指出：作為(wei)信息和通訊技術創新的(de)(de)(de)(de)產(chan)物，數(shu)字(zi)經濟帶來了(le)商業模式的(de)(de)(de)(de)演變和跨(kua)(kua)國公(gong)司全(quan)球價值(zhi)鏈的(de)(de)(de)(de)整合(he)，也對(dui)(dui)(dui)基于(yu)傳統經濟構建的(de)(de)(de)(de)稅收規(gui)則體(ti)系形(xing)成巨大沖擊。其(qi)(qi)中一(yi)(yi)個突出的(de)(de)(de)(de)問題就是跨(kua)(kua)國公(gong)司可能利用網絡交(jiao)易方式，避免在任何地(di)方設立有形(xing)的(de)(de)(de)(de)經營(ying)場(chang)所，從而在全(quan)球范圍(wei)內規(gui)避稅收義務。報告(gao)(gao)的(de)(de)(de)(de)結論是，數(shu)字(zi)經濟因其(qi)(qi)對(dui)(dui)(dui)各(ge)經濟行業的(de)(de)(de)(de)廣泛滲(shen)透性、對(dui)(dui)(dui)無形(xing)資產(chan)的(de)(de)(de)(de)高度依賴性，以(yi)(yi)及對(dui)(dui)(dui)加(jia)速整合(he)企業全(quan)球價值(zhi)鏈的(de)(de)(de)(de)影響，成為(wei)BEPS的(de)(de)(de)(de)重(zhong)災區。但很難單獨針對(dui)(dui)(dui)其(qi)(qi)制(zhi)定(ding)政(zheng)策(ce)，需要通過轉讓定(ding)價、防止協(xie)定(ding)濫用、受(shou)控外國公(gong)司制(zhi)度等(deng)其(qi)(qi)他行動計劃，以(yi)(yi)及相(xiang)互協(xie)調(diao)的(de)(de)(de)(de)跨(kua)(kua)境交(jiao)易增值(zhi)稅政(zheng)策(ce)等(deng)措(cuo)施，解(jie)決數(shu)字(zi)經濟的(de)(de)(de)(de)BEPS問題。

　　遺憾的是，報告未能提出最終解決方案，除(chu)因數字經濟(ji)對各(ge)行業(ye)的廣泛滲透(tou)性等特(te)征使得獨立解決措施(shi)難以制定外(wai)，參與各(ge)國(guo)在數字經濟(ji)領域(yu)的重大利益分歧使得各(ge)國(guo)的訴求和希望實現的目(mu)標差異較大，難以達(da)成共識。

　　第二項(xiang)成(cheng)果是《消(xiao)除混(hun)合錯配安排的(de)影響》。混(hun)合錯配是指由于交(jiao)易(yi)所(suo)涉國家間在所(suo)得性質認(ren)定(ding)、實體性質認(ren)定(ding)、交(jiao)易(yi)性質認(ren)定(ding)、稅前(qian)扣除制度(du)等(deng)方面的(de)稅制差異，對同一(yi)實體、所(suo)得、交(jiao)易(yi)或金(jin)融工具進行不(bu)同的(de)稅務(wu)處理，從而(er)產生國際重復(fu)(fu)征稅或重復(fu)(fu)免稅的(de)問(wen)題。這(zhe)一(yi)問(wen)題的(de)提出和引起重視，與金(jin)融危(wei)機后各(ge)國銀行業向其他國家大(da)量轉移虧損(sun)導致(zhi)的(de)稅基侵蝕有(you)關(guan)。

　　合錯配(pei)成果報(bao)告分兩部(bu)分，分別對國內法和稅收(shou)協定范本提(ti)出修訂建議，著(zhu)力于(yu)消(xiao)除(chu)跨境交易中混合錯配(pei)安排導致(zhi)的稅基侵蝕影響。

　　第三(san)項成果是(shi)《考慮透明(ming)度(du)和實質性(xing)(xing)因(yin)素有(you)(you)效打擊有(you)(you)害稅(shui)收(shou)(shou)實踐》。有(you)(you)害稅(shui)收(shou)(shou)實踐是(shi)指各國(guo)通過降低稅(shui)率、增加稅(shui)收(shou)(shou)優(you)惠等方式減(jian)輕(qing)納稅(shui)人負(fu)擔(dan)，從而吸引具(ju)有(you)(you)高度(du)流動性(xing)(xing)的(de)生產要素和經濟活動，以促進(jin)本國(guo)的(de)經濟發展。

　　有害稅(shui)收實踐侵蝕他國稅(shui)基(ji)，扭(niu)曲(qu)資本(ben)的流向，造成部分(fen)稅(shui)負向勞動(dong)力、不動(dong)產和消費等流動(dong)性差的稅(shui)基(ji)轉移，并給跨國公司留(liu)下雙重不征稅(shui)的可乘之機。為此，此項報告要求在2015年底前分(fen)三階段(duan)完成對OECD成員(yuan)國優惠稅(shui)制的審(shen)(shen)議，制定對非(fei)成員(yuan)國優惠稅(shui)制的審(shen)(shen)議辦法并完善現有稅(shui)制審(shen)(shen)議工(gong)作(zuo)框架。

　　報告突出強調BEPS框架下對無形資產優惠稅制是否有害的判定，要按照是否與實質經濟活動相匹配，是否與他國交換信息為標準。下一步，BEPS行動計劃合作伙伴方（含中國）將于2014年11月在自我審查的基礎上接受有害稅收實踐論壇對本國優惠稅制的審議。