為(wei)支持企(qi)業(ye)(ye)、事業(ye)(ye)單(dan)位(wei)改(gai)(gai)革，促進國民經濟持續、健康(kang)發展(zhan)，財政(zheng)部(bu)、國家(jia)稅(shui)(shui)務總(zong)局去年1月(yue)出臺(tai)了(le)《關于企(qi)業(ye)(ye)事業(ye)(ye)單(dan)位(wei)改(gai)(gai)制重組契稅(shui)(shui)政(zheng)策(ce)(ce)的通(tong)知(zhi)》（財稅(shui)(shui)[2012]4號(hao)，下文(wen)簡稱(cheng)《通(tong)知(zhi)》），再次明確了(le)企(qi)業(ye)(ye)事業(ye)(ye)單(dan)位(wei)改(gai)(gai)制重組中(zhong)涉(she)及的若干契稅(shui)(shui)政(zheng)策(ce)(ce)，規定優惠政(zheng)策(ce)(ce)執行期限自(zi)2012年1月(yue)1日(ri)至2014年12月(yue)31日(ri)。本文(wen)為(wei)你詳(xiang)析企(qi)、事業(ye)(ye)單(dan)位(wei)改(gai)(gai)組改(gai)(gai)制過程中(zhong)涉(she)及的相關契稅(shui)(shui)優惠政(zheng)策(ce)(ce)。

符合條件的股權轉讓才可免征契稅

宏達電子(zi)有(you)(you)限(xian)公(gong)(gong)(gong)(gong)司股東由(you)原(yuan)王某(mou)、陳某(mou)、張某(mou)變(bian)(bian)更為李(li)先(xian)生擁100%股權，現李(li)先(xian)生要將原(yuan)公(gong)(gong)(gong)(gong)司名稱變(bian)(bian)更為宏光科技有(you)(you)限(xian)公(gong)(gong)(gong)(gong)司，原(yuan)法人企(qi)業未辦(ban)理注銷，現要將原(yuan)公(gong)(gong)(gong)(gong)司所有(you)(you)房(fang)產變(bian)(bian)更為新公(gong)(gong)(gong)(gong)司名稱，在辦(ban)理房(fang)產變(bian)(bian)更時是(shi)否需要繳納契(qi)稅？

根據《通(tong)知》規(gui)定，在股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)（股(gu)(gu)份）轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)中，單位、個人(ren)(ren)(ren)承受公司股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)（股(gu)(gu)份），公司土地、房(fang)屋權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)屬(shu)(shu)(shu)不發生轉(zhuan)(zhuan)移，不征(zheng)(zheng)收契稅(shui)。由于(yu)上述公司股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)是(shi)(shi)100%轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)，是(shi)(shi)否征(zheng)(zheng)與不征(zheng)(zheng)契稅(shui)可從以下幾方面加(jia)以判定：一是(shi)(shi)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)是(shi)(shi)股(gu)(gu)東(dong)對股(gu)(gu)份制企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)的所(suo)(suo)(suo)有權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)，是(shi)(shi)一種按份共有權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)，而(er)土地、房(fang)屋權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)屬(shu)(shu)(shu)屬(shu)(shu)(shu)于(yu)不動(dong)產，是(shi)(shi)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)的財產權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)。企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)變(bian)動(dong)不影響企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)財產權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)的獨立性和完整性，它只能引起企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)有者之間的權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)益變(bian)化，多表現(xian)為企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)代(dai)表及名(ming)稱(cheng)的變(bian)更，不會對企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)本身的資產及資產結構變(bian)化產生影響。二(er)是(shi)(shi)契稅(shui)是(shi)(shi)對土地使用(yong)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)、房(fang)屋所(suo)(suo)(suo)有權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)的轉(zhuan)(zhuan)移行為征(zheng)(zheng)稅(shui)，而(er)在企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)過程中，企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)土地、房(fang)屋權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)屬(shu)(shu)(shu)不發生轉(zhuan)(zhuan)移，仍屬(shu)(shu)(shu)于(yu)該法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)所(suo)(suo)(suo)有。三是(shi)(shi)征(zheng)(zheng)收機關在審核時應主要根據工商注(zhu)(zhu)冊登記來判斷是(shi)(shi)否屬(shu)(shu)(shu)于(yu)企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)股(gu)(gu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)轉(zhuan)(zhuan)讓(rang)，如果(guo)是(shi)(shi)變(bian)更登記，法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)沒有注(zhu)(zhu)銷(xiao)(xiao)，只是(shi)(shi)將法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)代(dai)表、企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)名(ming)稱(cheng)等更名(ming)，均不征(zheng)(zheng)稅(shui)，但如果(guo)將企(qi)(qi)(qi)(qi)(qi)業(ye)(ye)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)進行了注(zhu)(zhu)銷(xiao)(xiao)而(er)辦理新設(she)法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)登記，相對于(yu)權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)屬(shu)(shu)(shu)由法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)A轉(zhuan)(zhuan)移到法(fa)(fa)(fa)人(ren)(ren)(ren)B，發生了權(quan)(quan)(quan)(quan)(quan)屬(shu)(shu)(shu)轉(zhuan)(zhuan)移，應征(zheng)(zheng)收契稅(shui)。

因此，若原法(fa)人(ren)企(qi)業未辦理(li)注銷，公司(si)(si)土地、房屋權屬(shu)不(bu)發生轉移，該公司(si)(si)辦理(li)房產名稱變更時，不(bu)予(yu)征收契稅(shui)。

國企以房產投資免契稅對股份占比有要求

某國有(you)控(kong)股公司(si)計劃用(yong)坐(zuo)落在(zai)經濟開(kai)發(fa)區內一處廠房(fang)(fang)作(zuo)價15000萬元與某民營企業(ye)進行聯合投(tou)資，對方現(xian)金(jin)出資，占(zhan)新組建公司(si)股份10%，己方占(zhan)90%，上述房(fang)(fang)產(chan)投(tou)到新公司(si)名下(xia)，國有(you)控(kong)股公司(si)是否需要繳(jiao)納契稅？

《通知》規定，國有控股公司以部分資產投資組建新公司，且該國有控股公司占新公司股份超過85%的，對新公司承受該國有控股公司土地、房屋權屬，免征契稅。上述所稱國有控股公司，是指國家出資額占有限責任公司資本總額超過50%，或國有股份占股份有限公司股本總額超過50%的公司。據此，該國有控股公司在新組建公司中占股90%，超過85%，所涉450萬元契稅可以予以減免。