【導讀】自2009年1月起施行的《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》，對境內外勞務判定原則從“勞務發生在境內”調整為“提供或者接受勞務的單位或者個人在境內”，然而部分快遞企業對國際快遞業務實行差額納稅，就此關于國際轉運費是否應該納稅以及應該如何納稅，成為征納雙方的爭論焦點，且各地稅務機關做法迥異。
　　作為快遞的一個重要分支，國際快遞指在兩個或兩個以上國家(或地區)之間為客戶提供一種“門到門”、“桌到桌”的快速寄遞服務，其操作流程具有特殊性：設立在中國境內的國際快遞企業接受快遞任務之后，迅速將其運送到設置在境內或境外的轉運中心或分撥中心;境外服務單位則充分利用其境外的運輸網絡完成取件派送、分揀報關等后續工作。整個遞送過程，涉及航空及公路運輸、貨物清關和集運處理等多方面的專業服務，需由境內國際快遞企業與跨國公司遍布全球的其他關聯企業或者第三方服務單位(以下簡稱境外國際快遞企業)密切配合、共同完成。故而，境內國際快遞企業是整個國際快遞業務的第一環節，需向提供服務的境外國際快遞企業支付相應的境外轉運費用。國際轉運費一般為境外各段快遞業務的單位成本與實際載運貨物件量之乘積。
　　國際轉運費營業稅的適用稅目
　　對國際快遞業中國際轉運費營業稅的適用稅目，存在兩種不同的意見：
　　一種意見認為，《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》(財稅〔2003〕16號)第二條第二款明確規定，單位和個人從事快遞業務按“郵電通信業”稅目征收營業稅。國際轉運費所涉及勞務屬于快遞服務，應按“郵電通信業”稅目申報繳納營業稅。
　　另一種意見認為，國際轉運費所涉及的運輸服務發生在中華人民共和國境外，其稅收政策不太明確，且從英國、法國和加拿大等主要經濟體的普遍做法來看，對于包括國際快遞業務在內的國際運輸勞務免稅是國際慣例，故國際轉運費屬于“國際運輸勞務”，應適用《財政部、國家稅務總局關于國際運輸勞務免征營業稅的通知》(財稅〔2010〕8號)，以及相關稅收協定中關于國際運輸勞務免征營業稅的規定。
　　筆者認同第一種意見，理由如下：
　　第一，財稅〔2010〕8號文件規定，國際運輸勞務，指在境內載運旅客或者貨物出境、在境外載運旅客或者貨物入境、在境外發生載運旅客或者貨物的行為，這是對我國政府對外簽訂的稅收協定、專項國際運輸互免稅協議或相關換文、換函中國際運輸條款的解釋。而國際快遞服務，指快速收寄、分發、運輸、投遞單獨封裝并具有名址的信件和包裹等物品，以及其他不需要儲存的物品，按照承諾時限遞送到收件人或者指定地點，并獲得簽收的寄遞服務。與國際運輸勞務相比，國際快遞服務范圍更廣，除了運輸服務外，還包括收寄服務、分揀服務、投遞服務以及報關服務等，是上述各類服務的結合體，故而，國際快遞服務包括來源于我國境內的境外快遞服務，不屬于我國相關稅收協定(協議)或財稅〔2010〕8號文件規定免征營業稅的“國際運輸勞務”。