具體(ti)說來(lai)，若打比(bi)方(fang)(fang)(fang)(fang)，由(you)(you)18個稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)所構成的(de)(de)現(xian)行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制體(ti)系(xi)如同(tong)(tong)一座幼兒園。這座幼兒園里的(de)(de)18個孩子都(dou)很可愛。但是，無論抱(bao)(bao)哪個孩子，由(you)(you)誰來(lai)抱(bao)(bao)，仔(zi)細(xi)辨認(ren)之后，都(dou)會發現(xian)，在這些孩子中(zhong)(zhong)(zhong)，或具有(you)(you)中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)(yang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)因(yin)，可充(chong)作(zuo)中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)(yang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，由(you)(you)中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)(yang)政(zheng)(zheng)府(fu)抱(bao)(bao)養(yang)；或具有(you)(you)中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)(yang)和(he)地方(fang)(fang)(fang)(fang)共享(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)因(yin)，可充(chong)作(zuo)中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)(yang)和(he)地方(fang)(fang)(fang)(fang)共享(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)，由(you)(you)中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)(yang)和(he)地方(fang)(fang)(fang)(fang)政(zheng)(zheng)府(fu)共同(tong)(tong)抱(bao)(bao)養(yang)。除(chu)了幾(ji)個數額(e)微小、占(zhan)比(bi)不(bu)(bu)大甚至(zhi)可忽略(lve)不(bu)(bu)計的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)之外，就是找不(bu)(bu)到(dao)只能(neng)由(you)(you)地方(fang)(fang)(fang)(fang)政(zheng)(zheng)府(fu)抱(bao)(bao)養(yang)、專屬(shu)于(yu)地方(fang)(fang)(fang)(fang)政(zheng)(zheng)府(fu)、可充(chong)作(zuo)地方(fang)(fang)(fang)(fang)主體(ti)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)的(de)(de)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)。換言之，在現(xian)行(xing)稅(shui)(shui)(shui)(shui)制體(ti)系(xi)中(zhong)(zhong)(zhong)，尚沒(mei)有(you)(you)或尚缺(que)少由(you)(you)地方(fang)(fang)(fang)(fang)政(zheng)(zheng)府(fu)親生(sheng)、具有(you)(you)地方(fang)(fang)(fang)(fang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)基(ji)因(yin)的(de)(de)主體(ti)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)。即便是被當做(zuo)地方(fang)(fang)(fang)(fang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)主體(ti)稅(shui)(shui)(shui)(shui)種(zhong)抱(bao)(bao)養(yang)多年、幾(ji)乎算(suan)作(zuo)地方(fang)(fang)(fang)(fang)政(zheng)(zheng)府(fu)獨生(sheng)子女(nv)的(de)(de)營業稅(shui)(shui)(shui)(shui)，由(you)(you)于(yu)其本身屬(shu)性的(de)(de)不(bu)(bu)確定性，隨著(zhu)形勢和(he)環境變(bian)化，在“營改增”的(de)(de)浪潮中(zhong)(zhong)(zhong)，也(ye)正在面(mian)臨(lin)完全從地方(fang)(fang)(fang)(fang)政(zheng)(zheng)府(fu)懷中(zhong)(zhong)(zhong)抱(bao)(bao)走、被充(chong)作(zuo)中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)(yang)和(he)地方(fang)(fang)(fang)(fang)共享(xiang)稅(shui)(shui)(shui)(shui)、轉由(you)(you)中(zhong)(zhong)(zhong)央(yang)(yang)和(he)地方(fang)(fang)(fang)(fang)政(zheng)(zheng)府(fu)共同(tong)(tong)抱(bao)(bao)養(yang)的(de)(de)命(ming)運。

　　如(ru)果(guo)上述判(pan)斷基本成立的話(hua)，那么，在(zai)下一步的稅(shui)收改(gai)革中，構建地(di)方稅(shui)體系的工作，不能(neng)也不宜于(yu)(yu)在(zai)現(xian)行稅(shui)制體系中打主意(yi)，而應(ying)當也只能(neng)另辟(pi)新徑——由增設專屬(shu)于(yu)(yu)地(di)方政府的主體稅(shui)種(zhong)(zhong)做(zuo)起。仍(reng)沿用前(qian)面的比(bi)方，在(zai)幼兒(er)園中的18個孩(hai)子之外，應(ying)當也必須有由地(di)方政府親生、具(ju)有地(di)方主體稅(shui)種(zhong)(zhong)基因的孩(hai)子。地(di)方政府要著(zhu)眼于(yu)(yu)生產(chan)并(bing)抱養專屬(shu)于(yu)(yu)自己的孩(hai)子。

　　構建

　　進一(yi)(yi)步的(de)(de)問(wen)題是(shi)，究竟(jing)什么樣(yang)的(de)(de)稅(shui)(shui)種(zhong)可充作地(di)方(fang)(fang)主體(ti)稅(shui)(shui)種(zhong)？在(zai)筆者看(kan)來，如下兩個互為關聯(lian)的(de)(de)條件(jian)肯定在(zai)必備之列：其(qi)(qi)(qi)(qi)一(yi)(yi)，符合(he)地(di)方(fang)(fang)稅(shui)(shui)特點(dian)。它(ta)天(tian)然(ran)就是(shi)地(di)方(fang)(fang)主體(ti)稅(shui)(shui)種(zhong)，從(cong)頭(tou)到腳都流淌著地(di)方(fang)(fang)主體(ti)稅(shui)(shui)種(zhong)的(de)(de)血液。離(li)開(kai)了(le)地(di)方(fang)(fang)主體(ti)稅(shui)(shui)種(zhong)的(de)(de)定位和(he)(he)地(di)方(fang)(fang)稅(shui)(shui)體(ti)系，無論(lun)賦予其(qi)(qi)(qi)(qi)何種(zhong)定位或將其(qi)(qi)(qi)(qi)另外放(fang)置哪(na)一(yi)(yi)個稅(shui)(shui)收系列，它(ta)都難(nan)(nan)以存(cun)(cun)在(zai)和(he)(he)運(yun)行(xing)。其(qi)(qi)(qi)(qi)二，與地(di)方(fang)(fang)政府的(de)(de)職(zhi)能相對接(jie)。它(ta)的(de)(de)存(cun)(cun)在(zai)和(he)(he)運(yun)行(xing)，植根于地(di)方(fang)(fang)政府所履行(xing)的(de)(de)以保障民生和(he)(he)提供基(ji)礎公(gong)共(gong)設(she)施為主要內容的(de)(de)基(ji)本公(gong)共(gong)服(fu)務職(zhi)能，并(bing)與其(qi)(qi)(qi)(qi)具有天(tian)然(ran)的(de)(de)聯(lian)系。離(li)開(kai)了(le)這條聯(lian)系的(de)(de)紐(niu)帶(dai)，無論(lun)將其(qi)(qi)(qi)(qi)與其(qi)(qi)(qi)(qi)他級次政府或其(qi)(qi)(qi)(qi)他政府職(zhi)能事項做怎樣(yang)的(de)(de)對接(jie)，它(ta)都難(nan)(nan)以存(cun)(cun)在(zai)和(he)(he)運(yun)行(xing)。

　　稍微環顧一下(xia)當(dang)今(jin)世(shi)界各國的(de)(de)(de)稅制(zhi)體系(xi)并從內在(zai)規(gui)律(lv)層面加以(yi)審視，不難發現如下(xia)的(de)(de)(de)事實：作為一個通行的(de)(de)(de)、普遍的(de)(de)(de)且符合規(gui)律(lv)的(de)(de)(de)基本(ben)格(ge)局(ju)，起碼在(zai)實行分稅制(zhi)的(de)(de)(de)國度(du)，充(chong)作地(di)方主體稅種的(de)(de)(de)，要(yao)么(me)是對居民個人征(zheng)收的(de)(de)(de)財產稅，要(yao)么(me)是位于(yu)(yu)零(ling)售(shou)環節的(de)(de)(de)流轉稅，或(huo)區(qu)別不同級(ji)次的(de)(de)(de)地(di)方政(zheng)(zheng)府而兩者并駕齊驅。之所(suo)以(yi)是這樣而不是其他樣子的(de)(de)(de)格(ge)局(ju)，從根本(ben)上說(shuo)來，恰是因為，這兩類(lei)稅，既符合地(di)方稅自(zi)身特點，又可與(yu)地(di)方政(zheng)(zheng)府的(de)(de)(de)職(zhi)能對接。換言(yan)之，它們系(xi)專屬于(yu)(yu)地(di)方政(zheng)(zheng)府、具有地(di)方主體稅種、只能供地(di)方政(zheng)(zheng)府征(zheng)收的(de)(de)(de)稅。

　　以此對照我(wo)國的(de)(de)(de)現行稅(shui)(shui)制(zhi)體(ti)系(xi)格局，可(ke)以立刻(ke)發現，類似這(zhe)樣的(de)(de)(de)專屬于(yu)(yu)地(di)方政(zheng)府(fu)的(de)(de)(de)主體(ti)稅(shui)(shui)種，在我(wo)國，或(huo)是并不存在，或(huo)是雖(sui)已(yi)進入規劃視野，但因(yin)(yin)各種因(yin)(yin)素制(zhi)約(yue)而(er)尚未正(zheng)式(shi)啟動。所以，就此而(er)論，構(gou)建(jian)地(di)方稅(shui)(shui)體(ti)系(xi)的(de)(de)(de)工作，可(ke)從(cong)(cong)增設(she)對居(ju)民(min)個人征收的(de)(de)(de)財產稅(shui)(shui)和位于(yu)(yu)零售環節的(de)(de)(de)流(liu)轉稅(shui)(shui)做起。只(zhi)有打下了增設(she)這(zhe)兩類稅(shui)(shui)種的(de)(de)(de)基礎，地(di)方政(zheng)府(fu)才(cai)可(ke)從(cong)(cong)現行稅(shui)(shui)制(zhi)體(ti)系(xi)中找見(jian)自己親生的(de)(de)(de)孩(hai)子——專屬于(yu)(yu)地(di)方政(zheng)府(fu)的(de)(de)(de)主體(ti)稅(shui)(shui)種，構(gou)建(jian)地(di)方稅(shui)(shui)體(ti)系(xi)才(cai)不至于(yu)(yu)陷入空談狀態，才(cai)可(ke)能由此走(zou)上實實在在的(de)(de)(de)正(zheng)常發展(zhan)軌道(dao)。

　　地(di)方稅(shui)體(ti)系(xi)構建，不妨從(cong)“抱(bao)養自己的(de)(de)孩(hai)子”做起，這或許是在經歷了(le)長(chang)期的(de)(de)圍繞地(di)方稅(shui)體(ti)系(xi)問題(ti)而遭受(shou)的(de)(de)百般磨難之后，我們所能(neng)得出的(de)(de)一個極為重要的(de)(de)啟示。