二、實質課稅原則下股權代持的稅務處理

　　實(shi)(shi)(shi)質課稅(shui)原則是指稅(shui)法(fa)上確(que)立(li)的應(ying)(ying)依據納稅(shui)人(ren)(ren)經(jing)營(ying)活動的實(shi)(shi)(shi)質而非表面形式予(yu)以征(zheng)稅(shui)的準則。根據《最高人(ren)(ren)民(min)法(fa)院關于適用〈中(zhong)華人(ren)(ren)民(min)共和國公(gong)司(si)法(fa)〉若干問(wen)題(ti)的規定(ding)（三）》的規定(ding)，實(shi)(shi)(shi)際(ji)(ji)出資(zi)(zi)人(ren)(ren)與(yu)名(ming)(ming)義股(gu)東(dong)(dong)因投資(zi)(zi)權(quan)(quan)益的歸屬發生爭(zheng)議，實(shi)(shi)(shi)際(ji)(ji)出資(zi)(zi)人(ren)(ren)以其實(shi)(shi)(shi)際(ji)(ji)履行了出資(zi)(zi)義務(wu)為(wei)(wei)(wei)由向(xiang)名(ming)(ming)義股(gu)東(dong)(dong)主張(zhang)權(quan)(quan)利(li)的，人(ren)(ren)民(min)法(fa)院應(ying)(ying)予(yu)支持(chi)。名(ming)(ming)義股(gu)東(dong)(dong)以公(gong)司(si)股(gu)東(dong)(dong)名(ming)(ming)冊記(ji)載(zai)、公(gong)司(si)登(deng)記(ji)機關登(deng)記(ji)為(wei)(wei)(wei)由否認實(shi)(shi)(shi)際(ji)(ji)出資(zi)(zi)人(ren)(ren)權(quan)(quan)利(li)的，人(ren)(ren)民(min)法(fa)院不(bu)予(yu)支持(chi)。因此，在股(gu)權(quan)(quan)代(dai)持(chi)的法(fa)律(lv)關系中(zhong)，實(shi)(shi)(shi)際(ji)(ji)股(gu)東(dong)(dong)為(wei)(wei)(wei)投資(zi)(zi)收益的實(shi)(shi)(shi)際(ji)(ji)享有者(zhe)，股(gu)權(quan)(quan)登(deng)記(ji)由名(ming)(ming)義股(gu)東(dong)(dong)變更(geng)為(wei)(wei)(wei)實(shi)(shi)(shi)際(ji)(ji)股(gu)東(dong)(dong)并(bing)(bing)未改變經(jing)濟實(shi)(shi)(shi)質，依據實(shi)(shi)(shi)質課稅(shui)原則，上述股(gu)權(quan)(quan)變更(geng)并(bing)(bing)不(bu)構成股(gu)權(quan)(quan)轉讓(rang)，也不(bu)存在任何股(gu)權(quan)(quan)轉讓(rang)所(suo)得，無(wu)需繳(jiao)納企業所(suo)得稅(shui)或個人(ren)(ren)所(suo)得稅(shui)。

　　在(zai)實際(ji)操作過程(cheng)中，雖(sui)然代(dai)持的法(fa)(fa)律關(guan)(guan)系(xi)是客(ke)觀存在(zai)的，納稅(shui)(shui)(shui)人(ren)往往因為缺(que)乏(fa)充足的證(zheng)明材料而無法(fa)(fa)說服稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)按照經濟實質(zhi)課稅(shui)(shui)(shui)，最(zui)終被迫接受按照公允價格計稅(shui)(shui)(shui)的補稅(shui)(shui)(shui)決定(ding)。在(zai)此，華稅(shui)(shui)(shui)律師建議實際(ji)股東重視有(you)關(guan)(guan)材料的收集（如出資的支付憑(ping)(ping)證(zheng)、參(can)與公司股東會的決議、參(can)與公司利潤分(fen)配的憑(ping)(ping)證(zheng)等），并加強與稅(shui)(shui)(shui)務(wu)機關(guan)(guan)的交流(liu)和(he)溝通，必要時獲取法(fa)(fa)院關(guan)(guan)于(yu)實際(ji)股東身份(fen)的確權(quan)判決等，以盡最(zui)大可能維護自身的合法(fa)(fa)涉稅(shui)(shui)(shui)權(quan)益。

　　三、風險提示

　　根據實質課稅(shui)(shui)(shui)原(yuan)則，實際(ji)股東變(bian)更公(gong)司股權登記僅(jin)為形(xing)(xing)式(shi)變(bian)更，不產(chan)生股權轉讓所得(de)，亦(yi)無需(xu)繳納企業(ye)(ye)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)或(huo)個(ge)人(ren)所得(de)稅(shui)(shui)(shui)。然而，在(zai)實際(ji)操(cao)作過程中，實際(ji)股東因為缺乏(fa)有利證(zheng)據材料等種(zhong)種(zhong)原(yuan)因存(cun)在(zai)被稅(shui)(shui)(shui)務機關(guan)按照公(gong)允價格計稅(shui)(shui)(shui)的風(feng)險，甚至在(zai)企業(ye)(ye)代持(chi)個(ge)人(ren)股權的情(qing)形(xing)(xing)下，存(cun)在(zai)雙重征稅(shui)(shui)(shui)的風(feng)險。

　　另外，從公司(si)法和物權法的層面，如果(guo)名義股(gu)東處分登記于(yu)其名下的股(gu)權，善意(yi)(yi)第(di)(di)三人(ren)將依據(ju)物權法善意(yi)(yi)取得(de)制度(du)取得(de)該股(gu)權的所(suo)有權。因而，實際股(gu)東因無法對抗善意(yi)(yi)第(di)(di)三人(ren)，還(huan)存在所(suo)有權喪失的風險(xian)。

　　綜上，華稅律(lv)師建議(yi)納稅人重(zhong)新審視股(gu)權代(dai)(dai)持(chi)的(de)(de)(de)法律(lv)風險(xian)，并(bing)盡可能(neng)減少股(gu)權代(dai)(dai)持(chi)的(de)(de)(de)交(jiao)易(yi)架(jia)構。如果股(gu)權代(dai)(dai)持(chi)的(de)(de)(de)交(jiao)易(yi)安排確(que)有(you)必要(yao)，則應當審慎選擇(ze)代(dai)(dai)持(chi)對象，并(bing)盡可能(neng)的(de)(de)(de)將(jiang)代(dai)(dai)持(chi)對象限定(ding)為特定(ding)的(de)(de)(de)范圍之內，以(yi)減少未來(lai)解除(chu)代(dai)(dai)持(chi)協議(yi)時的(de)(de)(de)潛(qian)在(zai)稅務風險(xian)。如果股(gu)權代(dai)(dai)持(chi)的(de)(de)(de)交(jiao)易(yi)安排確(que)已發(fa)生，則應當全面收集證據材料，盡量(liang)按照實質課稅原則納稅，爭取有(you)利的(de)(de)(de)稅務處理(li)并(bing)最大限度的(de)(de)(de)維護(hu)自身的(de)(de)(de)合法涉稅權益。