據報(bao)道(dao)，近日，武(wu)漢市單筆最(zui)大代(dai)持股股權轉讓(rang)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)順利入庫，涉及(ji)代(dai)持股權轉讓(rang)所(suo)得(de)1.4億(yi)(yi)元(yuan)，企(qi)業(ye)所(suo)得(de)稅(shui)(shui)3473萬元(yuan)。在(zai)該(gai)案件中，某(mou)酒(jiu)(jiu)店(dian)為名義(yi)股東(dong)，代(dai)某(mou)投(tou)資公司(si)（實際(ji)股東(dong)）持有(you)某(mou)證(zheng)券公司(si)1.63%的股權。后(hou)該(gai)證(zheng)券公司(si)上(shang)市，某(mou)酒(jiu)(jiu)店(dian)與限(xian)售股解(jie)禁期后(hou)在(zai)二級(ji)市場分批出(chu)(chu)售上(shang)述股權，獲得(de)凈收(shou)入1.6億(yi)(yi)元(yuan)，扣除歷史(shi)成(cheng)本后(hou)轉讓(rang)所(suo)得(de)為1.4億(yi)(yi)元(yuan)。事實上(shang)，該(gai)酒(jiu)(jiu)店(dian)持有(you)的股權歷經(jing)(jing)償債轉入、股權轉讓(rang)、代(dai)持協(xie)議(yi)、出(chu)(chu)售和余(yu)額支(zhi)付等(deng)過程，所(suo)得(de)稅(shui)(shui)業(ye)務處理復雜。經(jing)(jing)調查(cha)分析，武(wu)漢市國家稅(shui)(shui)務局最(zui)終確定納稅(shui)(shui)主(zhu)體(ti)仍為該(gai)酒(jiu)(jiu)店(dian)，具體(ti)的處理結果為酒(jiu)(jiu)店(dian)應(ying)(ying)按減持限(xian)售股的全部收(shou)入計入企(qi)業(ye)當年度應(ying)(ying)稅(shui)(shui)收(shou)入納稅(shui)(shui)，其余(yu)額轉付給(gei)受(shou)(shou)讓(rang)方的，受(shou)(shou)讓(rang)方不再(zai)繳(jiao)稅(shui)(shui)。

　　股(gu)(gu)(gu)權代(dai)持是指實(shi)(shi)(shi)(shi)際(ji)出資人(ren)與他人(ren)約定，以該他人(ren)名義(yi)代(dai)實(shi)(shi)(shi)(shi)際(ji)出資人(ren)履(lv)行股(gu)(gu)(gu)東權利義(yi)務(wu)(wu)(wu)的(de)一種股(gu)(gu)(gu)權或股(gu)(gu)(gu)份處置方式。在現實(shi)(shi)(shi)(shi)生(sheng)活中，股(gu)(gu)(gu)權代(dai)持的(de)現象還是比(bi)較(jiao)普遍的(de)。但(dan)當條(tiao)件成(cheng)熟(shu)、實(shi)(shi)(shi)(shi)際(ji)股(gu)(gu)(gu)東準備解除代(dai)持協議時，總會被(bei)相關稅(shui)務(wu)(wu)(wu)問(wen)題所(suo)困擾。通常而言(yan)，稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機關往往對于實(shi)(shi)(shi)(shi)際(ji)股(gu)(gu)(gu)東的(de)“一面(mian)之(zhi)詞”并(bing)不認可，并(bing)要(yao)求實(shi)(shi)(shi)(shi)際(ji)股(gu)(gu)(gu)東按照(zhao)公允價值計算繳納企業所(suo)得稅(shui)或者個人(ren)所(suo)得稅(shui)。而實(shi)(shi)(shi)(shi)際(ji)股(gu)(gu)(gu)東總認為自(zi)己是公司(si)的(de)真正股(gu)(gu)(gu)東，并(bing)未發生(sheng)股(gu)(gu)(gu)權轉讓(rang)也未獲得任何股(gu)(gu)(gu)權轉讓(rang)所(suo)得，稅(shui)務(wu)(wu)(wu)機關要(yao)求自(zi)己繳納所(suo)得稅(shui)很(hen)“冤(yuan)枉”。以下華(hua)稅(shui)將結(jie)合本所(suo)處理股(gu)(gu)(gu)權代(dai)持的(de)實(shi)(shi)(shi)(shi)務(wu)(wu)(wu)經驗，對股(gu)(gu)(gu)權代(dai)持的(de)稅(shui)務(wu)(wu)(wu)問(wen)題做簡要(yao)的(de)法律分(fen)析，供(gong)有關納稅(shui)人(ren)參考。

　　一、稅務機關對于股權代持的通常處理模式

　　國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)總(zong)局(ju)公(gong)告2011年第39號(hao)對于企業(ye)為(wei)個人(ren)代(dai)(dai)持的(de)限(xian)售股(gu)(gu)(gu)征稅(shui)(shui)問題進行了明確。具體(ti)而言，因股(gu)(gu)(gu)權分置改革造成(cheng)原(yuan)由個人(ren)出(chu)資而由企業(ye)代(dai)(dai)持有的(de)限(xian)售股(gu)(gu)(gu)，企業(ye)轉讓上(shang)述限(xian)售股(gu)(gu)(gu)取得的(de)收入，應作(zuo)為(wei)企業(ye)應稅(shui)(shui)收入計(ji)算納稅(shui)(shui)。依(yi)照該規(gui)定完成(cheng)納稅(shui)(shui)義務(wu)后的(de)限(xian)售股(gu)(gu)(gu)轉讓收入余額轉付給實際(ji)(ji)所有人(ren)時不(bu)再納稅(shui)(shui)。在上(shang)述的(de)武(wu)漢股(gu)(gu)(gu)權代(dai)(dai)持案例(li)中，武(wu)漢國(guo)(guo)家稅(shui)(shui)務(wu)局(ju)正是采(cai)取了名義股(gu)(gu)(gu)東(dong)繳稅(shui)(shui)、余額轉付實際(ji)(ji)股(gu)(gu)(gu)東(dong)時不(bu)再繳稅(shui)(shui)的(de)稅(shui)(shui)務(wu)處理方(fang)式(shi)。

　　然而，國家稅務總局(ju)公告2011年第39號(hao)文(wen)件僅(jin)適(shi)用于(yu)企業轉讓上市公司限售股的情(qing)形，對于(yu)實際生活(huo)當中普(pu)遍存(cun)在(zai)的其它代持現(xian)象仍存(cun)在(zai)著雙(shuang)重征(zheng)稅的風(feng)險。

　　除上述企業代持股權外，自然人之間的股權代持現象也較為常見。根據國家稅務總局公告2010年第27號，將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人，如果申報的股權轉讓價格偏低，則被視為有正當理由而免于核定征收。因此，實際股東若因各種原因需要代持，應盡量在上述范圍內選擇代持對象，以減少未來解除代持協議所可能產生的稅務負擔。