按照稅法規定，經營服務性事業單位（納入企業會計核算體系的事業單位除外）所得稅應按年計算，分月或分季預繳，每月終了，按規定計算出本月份的事業結余、經營結余，在此基礎上計算本月應納的所得稅。年度終了，應根據“經營結余”或“事業鮚余”科目有關資料，計算出本年實現的結余總額，并對結余總額進行調整，包括彌補上年度虧損、減除已繳納所得稅的投資利潤等，調整后的余額，就構成本年度的應納稅所得額。

　　一、事業單位所得稅匯算清繳的現行會計處理

　　根據《事業單位會計制度》規定，事業單位在所得稅匯算清繳時，計算的實際全年應納稅額大于全年已預繳所得稅稅額，其少交的部分，應于下一年度補繳。計算少繳的稅款時，借記“結余分配——應交所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。實際補繳稅款時，借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。多交的部分，可在下一年抵繳。

　　事業單位按規定調整上年利潤，如調整增加上年利潤或減少上年虧損，借記有關科目，貸記“事業基金——一般基金”科目（或“結余分配”），對調整增加的利潤，應按規定補繳所得稅，借記“事業基金——一般基金”科目（或“結余分配”），貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。實際繳納所得稅時，借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“銀行存款”科目。對調整減少上年利潤或增加上年虧損時，借記“事業基金——一般基金”科目，貸記有關科目。由于調減利潤而應退回的稅款，借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“事業基金——一般基金”科目。按規定辦理退稅手續，收回稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。

　　二、改進建議

　　筆者認為，事業單位在進行所得稅的計算和核算時，可以參照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，采用資產負債表債務法，在現行《事業單位會計制度》規定科目的基礎上增設以下科目：

　　一是增設“應交稅費——應交所得稅”科目，用來核算事業單位繳納的所得稅。貸方發生額表示應當繳納的所得稅稅額，借方發生額表示實際繳納的所得稅稅額。

　　二是增設“所得稅費用”科目。事業單位應在損益類科目中設置“所得稅費用”科目，核算其按規定從當期結余中扣除的所得稅。該科目借方反映從當期結余中扣除的所得稅，貸方反映期末轉入“結余分配”科目的所得稅額。