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分割業務環節享受稅收優惠 (2)

時間:2013-07-15? 點擊: 次 來源:未(wei)知


  此種情形下,B公司銷售自產原木免征增值稅,向A公司開具普通發票。A公司可憑B公司的銷售發票上注明的原木買價和13%的扣除率計算進項稅額予以抵扣。經營林木成本能取得增值稅扣稅憑證的支出主要為肥料、農藥、種苗、設備,B公司享受免征增值稅政策,其對應進項稅額需作轉出處理。由于經營林木取得的進項稅額遠低于其銷售額的13%,與方案一相比,企業整體增值稅稅負將明顯降低。

  B公司銷售自產原木取得的所得,屬于從事林木的培育和種植所得,免征企業所得稅。A公司制造木盒銷售,享受不了免征企業所得稅優惠,應按適用稅率繳納企業所得稅。與方案一相比,由于原木所得免征企業所得稅,企業整體應繳納的企業所得稅將減少。

  比如,業務分割前A公司整體對外銷售木盒5000萬元,成本為3000萬元,其中木盒加工成本為500萬元,在生產原木過程中取得增值稅抵扣憑證的金額為2000萬元,加工木盒過程中取得增值稅抵扣憑證的金額為500萬元,不考慮其他因素。

  A公司應納稅所得額為2000萬元,應繳納企業所得稅500萬元。

  A公司銷項稅額5000×17%=850(萬元);進項稅額2500×17%=425(萬元);應納增值稅額為850-425=425(萬元)。

  經業務分割后,B公司生產原木銷售給A公司,A公司從B公司購入原木4000萬元,該原木均已做成木盒對外銷售。

  A公司的應納稅所得額為500萬元(5000-4000-500),應繳納企業所得稅125萬元。B公司向A公司銷售原木成本為2500萬元,B公司享受免稅政策,其應納稅所得額為0,應納稅額為0。分割后共應繳納企業所得稅125萬元,企業將少繳納企業所得稅375萬元(500-125)。

  A公司銷項稅額為850萬元,進項稅額為500×17%+4000×13%=605萬元;應納增值稅額為850-605=245(萬元);B公司應納增值稅額為0,業務分割后共應繳納增值稅245萬元,企業將少繳納增值稅180萬元(425-245)。

  因此,方案二與方案一相比,將能充分享受相關稅收優惠政策。需要注意的是,B企業應當按主管稅務機關的要求,提交相關資料辦理備案手續后方可享受稅收優惠政策,未辦理相關手續的,不得享受相關優惠。

  從原木定價上而言,如果原木價格定得越高,A公司能抵扣的增值稅額將越多,繳納的增值稅將越少,企業整體增值稅負將越低。同時,B公司的利潤將越大,而A公司的利潤將越小,由于B公司經營林木免征企業所得稅,企業整體所得稅負也將越低。那么,是不是B公司將價格定得越高越好呢?A公司與B公司為關聯企業,其交易應符合獨立交易原則,如果其交易不符合獨立交易原則,造成減少應稅收入或者應納稅所得額的,稅務機關有權按照合理的方法進行調整。因此,為避免涉稅風險,原木的定價應參考市場同類木材的價格制定。