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企業幾種商業保險費的稅前扣除爭議(3)

時間(jian):2012-11-26? 點擊: 次 來源:未知


  1、交通意外保險費

  常見的企業因公出差人員意外傷害保險有隨票按次購買和按年統一購買兩種,現有稅收政策的態度一般為:隨票按次購買的意外傷害保險費可稅前扣除,如:《關于2009年度稅收自查有關政策問題的函》(企便函[2009]33號)第一條第八款規定:……除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費(如為從事高危工種職工投保的工傷保險、為因公出差的職工按次投保的航空意外險)外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得在企業所得稅前扣除。

  由于企便函僅為國家稅務總局大企業稅收管理司下發的函,不具有普遍適用性,企業遇到類似問題時不能參照執行,否則很可能不被主管稅務機關認可。同時,盡管部分省市在稅收文件中對意外保險費問題有所提及,但均未形成系統性規定,企業仍感無所適從,如:

  《河北省地方稅務局關于企業所得稅若干業務問題的通知》(冀地稅函[2008]4號)第三條規定:企業相關人員因公乘坐交通工具隨票購買的人身意外保險,可按差旅費對待,在計征企業所得稅時準予扣除。

  《北京市國家稅務局2010年企業所得稅匯算清繳政策問答》第三條第五款規定:企業在購買機票時未支付航空保險,但統一為每名在職職工預先購買了交通意外保險,以保證無論哪名員工出差都可以享受保險保證,請問企業統一為在職職工購買的交通意外保險費所得稅前是否可以扣除?答:按照《實施條例》第三十六條的規定,除依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,為職工支付的其他商業保險費,不得扣除。因此在財政部和國家稅務總局未規定前,對于企業統一為每名在職職工購買的交通意外保險不可以從稅前扣除。

  在這一問題上,企業不應盲目參照執行企便函及其他省市政策規定,而應留意主管稅務機關每年公布的匯算清繳問答、通知、指引等,在國家出臺統一政策前,以主管稅務機關的執行口徑為準。

  2、特殊情況:出國人員的意外保險費

  現有政策僅涉及境內因公出差發生的意外保險費,對于與因公出國考察、交流有關的境外意外傷害保險、醫療及緊急救援保險等的稅前扣除則鮮有政策涉及,企業通常的做法是匯算清繳時納稅調整。

  企業為因公出國人員購買的意外傷害保險、醫療及緊急救援保險等是否屬于與生產經營活動無關的支出不能一概而論,這是因為: